Бизнес и учетная политика
Доходы
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
В Концептуальных основах финансовой отчетности доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала.
Стандарт МСФО (IAS) 18 "Выручка" применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:
а) продажи товаров;
б) предоставление услуг;
в) использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.
Для отражения выручки подрядчика по договорам на строительство применяется стандарт МСФО (IAS) 11 "Учет договоров на строительство".
С 1 января 2017 эти два вышеназванных стандарта заменяются новым стандартом МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями".
Выручка и прочие доходы, получаемые в результате некоторых операций и событий, рассматриваются в других стандартах МСФО
МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"
Организация должна применять стандарт МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" в отношении всех договоров с покупателями, за исключением перечисленных ниже:
(a) договоры аренды, попадающие в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
(b) договоры страхования, попадающие в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;
(c) финансовые инструменты и другие договорные права или обязательства, попадающие в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в зависимые организации и совместные предприятия»
Выручка и договор с покупателем
Выручка - это доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации. Обычная деятельность - это реализация товаров, оказание услуг, выполенние работ. Обязательным элементом обычной деятельности организации является наличие договора с покупателем.
Договор - это соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое обуславливает обеспеченные правовой защитой права и обязательства.
Договор не обязательно должен существовать в физической форме. Он может быть в устной форме, или в виде существующей деловой практики. Например продажа товаров в розничном магазине подразумевает договор между продавцом и покупателем, который заранее не прописывается и не объявлется устно, и сложился в виде деловой практики.
Критерии применения МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"
Организация должна учитывать договор с покупателем, который попадает в сферу применения стандарта МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", исключительно при соблюдении всех критериев, перечисленных ниже:
(a) стороны по договору утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять предусмотренные договором обязательства;
(b) организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы;
(c) организация может идентифицировать условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы;
(d) договор имеет коммерческое содержание (т.е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков организации, как ожидается, изменятся в результате договора); и
(e) получение организацией возмещения, право на которое она получит в обмен на товары или услуги, которые будут переданы покупателю, является вероятным.
Обязанность к исполнению
В момент заключения договора организация должна оценить товары или услуги, обещанные по договору с покупателем, и идентифицировать в качестве обязанности к исполнению каждое обещание передать покупателю:
(a) товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо
(b) ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме
Признание выручки
Организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т.е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.
Момент призания выручки
Для каждой обязанности к исполнению, организация должна определить в момент заключения договора, выполняет ли она обязанность к исполнению в течение периода, либо в определенный момент времени
Момент призания выручки
Для каждой обязанности к исполнению, организация должна определить в момент заключения договора, выполняет ли она обязанность к исполнению в течение периода, либо в определенный момент времени
Выручка в течение периода
Организация (продавец) передает контроль над товаром или услугой в течение периода и, следовательно, выполняет обязанность к исполнению и признает выручку в течение периода, если удовлетворяется любой из следующих критериев:
(a) покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения организацией;
(b) в процессе выполнения организацией своей обязанности к исполнению создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), который над которым покупатель получает по мере создания или улучшения этого актива; либо
(c) выполнение организацией своей обязанности не приводит к созданию актива, который организация может использовать для альтернативных целей, и при этом организация обладает обеспеченным правовой защитой правом на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ
Выручка в определенный момент
Если обязанность к исполнению не выполняется в течение периода, организация выполняет обязанность к исполнению в определенный момент времени.
Оценка выручки
Цена операции (размер выручки) - это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те, и другие.
Характер, распределение во времени и сумма возмещения, обещанного покупателем, влияет на оценку цены операции. Определяя цену операции, организация должна принимать во внимание влияние всех перечисленных ниже факторов:
a) переменное возмещение;
б) ограничение оценок переменного возмещения;
в) наличие значительного компонента финансирования в договоре;
г) неденежное возмещение; и
д) возмещение, подлежащее уплате покупателю
Оценка степени выполнения
Для каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода , организация должна признавать выручку в течение периода, оценивая степень полноты выполнения обязанности к исполнению.
Организация должна применять один метод оценки степени выполнения для каждой обязанности к исполнению, выполняемой в течение периода, и, кроме этого, такой метод должен применяться последовательно в отношении аналогичных обязанностей к исполнению и в аналогичных обстоятельствах.
К надлежащим методам оценки степени выполнения относятся методы результатов и методы ресурсов.
Переменное возмещение
Если возмещение, обещанное по договору, включает в себя переменную сумму, организация должна оценить сумму возмещения, право на которое организация получит в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю.
Сумма возмещения может варьироваться ввиду скидок, специальных скидок, возврата средств, кредитов, уступок в цене, стимулов, бонусов за результаты, штрафов или других аналогичных статей. Обещанное возмещение также может варьироваться, если право организации на возмещение зависит от наступления или ненаступления будущего события.
Переменный характер возмещения, обещанного покупателем, может быть явно указан в договоре.
Организация должна оценить сумму переменного возмещения, используя один из приведенных ниже методов:
(a) Ожидаемая стоимость;
(b) Наиболее вероятная величина
Индикаторы передачи контроля
1) У продавца имеется существующее право на оплату актива;
2) У покупателя имеется право собственности на актив;
3) Продавец передал право физического владения активом;
4) Покупатель подвержен значительным рискам и выгодам, связанным с правом собственности на актив;
5) Покупатель принял актив.
Неденежное возмещение
Чтобы определить цену операции для договоров, по которым покупатель обещает возмещение в форме, отличной от денежных средств, организация должна оценить неденежное возмещение (или обещание неденежного возмещения) по справедливой стоимости.
Возмещение покупателю
Возмещение, подлежащее уплате покупателю, включает в себя суммы денежных средств, которые организация выплачивает или ожидает выплатить покупателю (или другим сторонам, которые приобретают товары или услуги организации у покупателя). Возмещение, подлежащее уплате покупателю, также включает в себя кредит или другие статьи (например, купон или ваучер), которые могут быть зачтены против сумм, причитающихся организации (или другим сторонам, которые приобретают товары или услуги у покупателя). Организация должна учитывать возмещение, подлежащее уплате покупателю, как уменьшение цены операции и, следовательно, выручки
Компонент финансирования
Определяя цену операции, организация должна корректировать обещанную сумму возмещения с учетом влияния временной стоимости денег, если сроки выплат, согласованные сторонами договора (явно или неявно), предоставляют покупателю или организации значительную выгоду от финансирования передачи товаров или услуг покупателю. В таких обстоятельствах договор содержит значительный компонент финансирования.
Значительный компонент финансирования может существовать вне зависимости от того, указано ли обещание финансирования в договоре в явной форме или подразумевается условиями оплаты, согласованными сторонами договора.
В договоре с покупателем будет отсутствовать значительный компонент финансирования при наличии любого из факторов ниже:
(a) покупатель оплатил товары или услуги заранее, и сроки передачи таких товаров или услуг определяются покупателем.
(b) значительная часть возмещения, обещанного покупателем, является переменной, а сумма или сроки выплаты такого возмещения варьируются в зависимости от наступления или ненаступления будущего события, которое, по сути, неподконтрольно покупателю или организации (например, если возмещение представлено роялти, основанными на продажах).
(c) разница между обещанным возмещением и «денежной» ценой продажи товара или услуги возникает по причинам, отличным от предоставления финансирования покупателю либо организации, и соразмерна причине ее возникновения.
Организация должна использовать ставку дисконтирования, которая применялась бы для отдельной операции финансирования между организацией и ее покупателем в момент заключения договора. Такая ставка будет отражать кредитные характеристики стороны, получающей финансирование по договору, а также обеспечение или залог, предоставленные покупателем или организацией, включая активы, передаваемые в рамках договора.
Организация должна представлять влияние финансирования (процентная выручка или процентные расходы) в отчете о совокупном доходе отдельно от выручки по договорам с покупателями.