Бизнес и учетная политика
Расходы
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
В Концептуальных основах финансовой отчетности расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или "истощения" активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками капитала.
Расходы рассматриваются в таких стандартах МСФО, как МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСФО (IFRS) 15 "Договоры с покупателями"
Признание расходов
Расходы:
либо незамедлительно признаются в отчете о прибылях или убытках;
либо признаются в бухгалтерском балансе в качестве актива (например в ключаются в стоимость запасов).
Расходы по обычной деятельности
Расходы классифицируются на:
- расходы, включаемые в себестоимость реализованных товаров, работ, услуг; (или расходы по договору)
- расходы, не включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг и признаваемые расходами периода.
Расходы как себестоимость
Себестоимость активов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние активов.
Это определение относится к таким стандартам МСФО, например, как МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
Затраты на приобретение
Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.
Затраты на переработку
Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции.
Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.
Постоянные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты.
Переменные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.
Прочие затраты
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Затраты по договору с покупателями
В соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 15 "Договоры с покупателями", если затраты, понесенные при выполнении договора с покупателем, не попадают в сферу применения другого стандарта (например, МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»), организация должна признавать актив в связи с затратами на выполнение договора исключительно в том случае, если такие затраты удовлетворяют всем критериям ниже:
(a) затраты относятся непосредственно к договору или к предполагаемому договору, который организация может определенным образом идентифицировать (например, затраты, относящиеся к услугам, которые будут оказаны при продлении существующего договора, или затраты на проектирование актива, который будет передан по конкретному договору, который еще не был утвержден);
(b) затраты создают или улучшают качество ресурсов организации, которые будут использоваться в целях выполнения (или продолжения выполнения) обязанностей к исполнению в будущем; и
(c) ожидается, что затраты будут возмещены.
Затраты относимые на договор
Затраты, которые относятся непосредственно к договору (или к определенному предполагаемому договору), включают в себя следующие затраты:
(a) прямые затраты на оплату труда (например, жалованье или заработная плата работников, которые оказывают обещанные услуги непосредственно покупателю);
(b) прямые затраты на материалы (например, расходные материалы, используемые для предоставления обещанных услуг покупателю);
(c) распределенные затраты, непосредственно связанные с договором или с деятельностью по договору (например, затраты на управление договором и контроль за его выполнением, страхование и амортизация инструментов и оборудования, используемых для выполнения договора);
(d) затраты, однозначно подлежащие возмещению покупателем; и
(e) другие затраты, которые были понесены исключительно вследствие заключения организацией договора (например, выплаты субподрядчикам).
Учет производственных затрат
Для учета затрат, включаемых в себестоимость продукции используется производственный счет 8110 «Основное производство».
Все производственные расходы, относимые к определенной полученной готовой продукции, на основании «Отчета производства за смену» переносится со счета 8110 Основное производство» на счет 1320 «Готовая продукция».
В конце отчетного периода остаток счетов 8110 переносится на счет незавершенного производства 1340 «Незавершенное производство».
Для учета затрат, включаемых в себестоимость реализованных товаров используется счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».
Расходы периода
К расходам периода относятся все виды расходов, которые согласно МСФО не подлежат учету в составе активов, приобретаемых или создаваемых субъектом.
Предприятие несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не продало.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Это важно для принятия обоснованных решений в ценовой политике.
Административные расходы
В целях правильного определения налогооблагаемого дохода расходы периода учитываются на отдельных субсчетах как:
- 7211 «Административные расходы» - расходы периода, относящиеся на вычеты в декларации о совокупном годовом доходе;
- 7212 «Административные расходы не идущие на вычеты в целях налогооблагаемого дохода» - расходы периода, не относящиеся на вычеты в декларации о совокупном годовом доходе.
К общим и административным расходам отчетного периода, идущим на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога, относятся расходы:
Оплату труда и другие выплаты:
-
оплата труда персонала Компании, включая премии;
-
отчисления от оплаты труда персонала;
-
оплата дополнительно предоставленных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам;
-
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка персоналу Компании
-
компенсации при увольнении работников;
-
выплаты работникам, высвобожденным из Компании в связи с сокращением численности работников и т.д.;
-
единовременные вознаграждения персоналу по итогом года, к празднику и юбилейным датам.
Административные расходы:
-
материально-техническое и транспортное обслуживание, в том числе расходы на содержание служебного легкового автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок, арендованных и личных легковых автомобилей;
- расходы на содержание и обслуживание технических средств, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения), расход на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
- стоимость работ по устранению брака и переделке некачественно выполненных строительно-монтажных и других работ;
- стоимость монтируемого и ремонтируемого оборудования, а также стоимость приобретенных или изготовленных на стройке деталей для укомплектования оборудования;
-
оплата услуг банка;
-
страхование гражданско-правовой ответственности;
-
оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному направлению;
-
расходы на командировки административного персонала управления;
-
конторские, типографические, почтово-телеграфные, телефонные расходы;
-
расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы, расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;
-
налоги и сборы в бюджет, и прочие обязательные выплаты (социальный налог, социальные отчисления, налог на транспорт, налог на имущество, акциз, эмиссия в окружающую среду и т.д.);
-
расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану
субъекта, противопожарную охрану и другие расходы общехозяйственного назначения;
- оплата консультационных (аудиторских и информационных) услуг;
-
судебные издержки;
-
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров;
-
представительские расходы, расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранные, оплата услуг переводчикам, не состоящим в штате, посещение культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетное и прочее обслуживание во время деловых переговоров;
-
расходы по связи (абонентская плата за телефон, интернет, междугородные переговоры, сотовая связь, почта);
-
расходы по подписке на периодическую и научно-техническую литературу;
-
расходы на рекламу;
-
оплата стоимости лечения и медикаментов в пределах нормы (8 МРП в год на работника);
-
прочие расходы.
Расходы по реализации
Расходы по реализации товаров учитываются на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
Расходы по реализации продукции и оказанных услуг включают в себя расходы, связанные с реализацией товаров и оказанных услуг. К ним относятся:
1) заработная плата, и отчисления от заработной платы работников отдела сбыта, расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию объектов основных средств используемых при реализации запасов и другие;
2) транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;
3) расходы на маркетинговые услуги и другие аналогичные расходы.
Расходы по вознаграждению
К расходам по вознаграждениям относятся:
- оплата процентов по кредитам банков;
- оплата процентов по кредитам поставщиков;
- расходы по выплате процентов по аренде имущества и прочие.
Расходы по вознаграждениям учитывается на счете 7310 «Расходы по вознаграждениям».
Прочие расходы
Прочие расходы – это непроизводственные расходы, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности.
Расходы по реализации, безвозмездной передаче или списанию основных средств, нематериальных активов, расходы по демонтажу учитываются на счете 7410 «Расходы по выбытию активов».
Расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах учитываются на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице».
Расходы по операционной аренде учитываются на счете 7450 «Расходы по операционной аренде».
На счете 7470 «Прочие расходы» учитываются следующие расходы, не указанные в предыдущих группах:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
- возмещение причиненных убытков;
- расход на возмещение судебных издержек и арбитражных сборов;
- расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- расходы по страховым случаям;
- прочие расходы.
Административные расходы не идущие на вычет в целях налогового учета
К общим и административным расходам отчетного периода, не идущим на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога, относятся расходы:
- расходы на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря хозяйственного назначения свыше норм налогового учета;
- расходы на командировки персонала управления сверх установленных норм;
- представительские расходы сверх установленных норм;
- расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг организациям общественного питания и т.д.);
- расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров;
- сверхнормативные потери, порча и недостача товарно-материальных ценностей на складах и другие непроизводительны потери расходы и потери;
- штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода;
- убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны;
- расходы на ремонт основных средств у арендатора при текущей аренде основных средств (сверх норм налогового учета);
- другие расходы, не входящие в вычеты по налоговому законодательству (расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода).