Бизнес и учетная политика
Займы полученные
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
К объектам, попадающим под категорию займов, относятся:
- привлеченные средства банков и предприятий посредством заключения договора займа.
Бухгалтерский учет кредиторской задолженности осуществляется в соответствии:
а) МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
б) МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
в) МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
г) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
д) Раздел 11 "Основные финансовые инструменты" МСФО для МСБ;
Понятие займа
Под займом понимается договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) деньги или другое имущество, а заемщик обязуется возвратить их заимодавцу через определенный срок. (ГК РК, ст.715)
Под банковским займом понимается договор, по которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (ГК РК, ст.727-728)
Первоначальная оценка займов по МСФО
При первоначальном признании полученного займа, предприятие оценивает такое финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением займа. (МСФО (IAS) 39, п.43).
Справедливой стоимостью займа при первоначальном признании обычно является цена операции, то есть стоимость полученных денежных средств. (МСФО (IAS) 39, п.AG64)
Однако, справедливая стоимость долгосрочного займа, по которым не предусмотрены проценты, может быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного займа (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом. Сумма, предоставленная взаймы сверх этой справедливой стоимости, является расходом. (МСФО (IAS) 39, п.AG64)
Первоначальная оценка кредиторской задолженности по НСФО
Займ полученный от банка признается впервые по стоимости полученных денежных средств.
Дополнительные затраты по займу
Кроме того, могут возникать дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов, и связанные с:
- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
- проведением экспертиз;
- страхование займа;
- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов.
Такие дополнительные затраты включаются в первоначальную стоимость полученных займов по МСФО и МСФО для МСБ.
Такие дополнительные затраты списываются на расходы периода по НСФО.
Не являются затратами по займу, и сразу списываются на расходы периода:
- премии и дисконты;
- затраты на финансирование;
- распределение внутренних административных расходов;
- затраты на хранение ценных бумаг.
Метод эффективной ставки процента
Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости кредиторской задолженности и распределения процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей на протяжении ожидаемого времени существования кредиторской задолженности по займу в банке, до балансовой стоимости кредиторской задолженности. Эффективная процентная ставка определяется на основе балансовой стоимости финансового обязательства при первоначальном признании.
Метод эффективной ставки процента включает:
(a) амортизированную стоимость кредиторской задолженности, которая является приведенной стоимостью будущих выплат денежных средств, дисконтированных по эффективной процентной ставке, и
(б) процентные расходы равные произведению балансовой стоимости кредиторской задолженности на начало периода и эффективной процентной ставки за период.
10.5.3. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов) и знать о понесенных кредитных потерях, но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери.
При расчете эффективной ставки процента предприятие должно амортизировать все связанные комиссии, уплаченные или полученные финансовые расходы (такие как «прочие суммы»), затраты по сделке и другие премии или скидки на протяжении ожидаемого периода существования инструмента, за исключением следующего.
Признание затрат по займам.
Затраты по займам признаются Компанией в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от того, в каком периоде по договору они должны быть выплачены кредитору.
Начисление процентов производится в конце каждого отчетного периода, а также при погашении займа в соответствии с принципом начисления. Начисление процентов производится исходя из ставки, определенной в договоре займа и количества дней пользования займом в отчетном периоде.
Проценты по займам, выраженным в иностранной валюте, начисляются по курсу на дату начисления. Проценты по займам, выраженным в условных единицах, начисляются по курсу, согласованному сторонами либо, в случае отсутствия согласованного курса, по средневзвешенному курсу, сложившегося по итогам торгов на Казахстанской фондовой бирже (KASE) на 11 часов алматинского времени на дату начисления.
В случае предоплаты процентов:
- сумма предоплаты отражается как "Расходы будущих периодов";
Сумма процентов по банковскому займу, определенная в договоре может отличаться от суммы процента, подлежащая начислению исходя из процентной ставки и срока пользования займом в отчетном периоде;
- начисленная сумма относится на расходы по процентам; (счет 7310 «Расходы по вознаграждениям»).
- сумма разницы отражается по статье "Долгосрочные расходы будущих периодов". (счет 1620).
Долгосрочные и краткосрочные займы
Долгосрочные – погашаемые более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Краткосрочные – погашаемые до 12 месяцев после отчетной даты
Часть долгосрочного займа, погашаемая в течение 12 месяцев после отчетной даты реклассифицируется, т.е. должна быть отнесена к краткосрочной. Реклассификация не производится в случае одновременного выполнения следующих требований:
1.Первоначальный срок, на который был получен займ, превышал 12 месяцев;
2.Предполагается продление договора займа либо заключение нового кредитного договора (договора займа) для погашения предыдущего займа, т.о. что срок погашения по новому договору займа превысит 12 месяцев с отчетной даты;
3.Возможность продления подтверждена договором на продление, либо договором, заключенным для погашения первоначального договора займа, заключенным до даты утверждения финансовой отчетности.
Таким образом, в случае, если займы, подлежащие погашению в течение не более чем 12 месяцев после отчетной даты, будут рефинансированы или пролонгированы по решению Компании такие займы считаются частью долгосрочного финансирования и должны классифицироваться как долгосрочные. Однако в тех случаях, когда рефинансирование осуществляется не по решению Компании, займы классифицируются как краткосрочные, кроме случая, когда имеет место заключение договора рефинансирования до утверждения финансовой отчетности.
Последующая оценка займа по МСФО
Заем, полученный от банка оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. (МСФО (IAS) 39, п.43)
Амортизированной стоимостью кредиторской задолженности на каждую отчетную дату является чистая сумма следующих величин:
(a) величина, по которой кредиторская задолженность оценивается при первоначальном признании,
(б) за вычетом выплат в погашение основной суммы долга,
(в) уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения,
(г) за вычетом суммы уменьшения на обесценение или безнадежную задолженность.
Последующая оценка займа по МСФО для МСБ
Банковский займ оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. (МСФО для МСБ, п.11.14)
Амортизированной стоимостью банковского займа на каждую отчетную дату является чистая сумма следующих величин:
(a) величина, по которой банковский займ оценивается при первоначальном признании,
(б) за вычетом выплат в погашение основной суммы долга,
(в) уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения,
(г) за вычетом суммы уменьшения на обесценение или безнадежную задолженность.
Последующая оценка займа по НСФО
Кредит, полученный от банка оценивается по балансовой стоимости.
Балансовой стоимостью кредиторской задолженности на каждую отчетную дату является чистая сумма следующих величин:
1) величина, по которой банковский кредит оценивается при первоначальном признании,
2) за вычетом выплат в погашение основной суммы долга,
Прекращение признания займа
Кредиторская задолженность (или часть кредиторской задолженности) по займу исключается из баланса только тогда, когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек.
Учет займов
Погашение займов требует проведения операций:
- связанных с обычным начислением процентных расходов по займа вплоть до момента погашения;
- связанных собственно с погашением займа.
Для правильного учета погашения займа необходимо сначала начислить в полном соответствии с предыдущими пунктами все компоненты процентных расходов:
- собственно процент ;
- дополнительные затраты по привлечению займа;
- курсовые разницы по начисленным, но неоплаченным процентам.
На момент погашения необходимо также начислить все курсовые разницы по займам
Если производится частичное погашение займа, то списание дополнительных затрат производится пропорционально погашаемой основной сумме займа.
Собственно момент погашения (по состоянию на который производятся все начисления) определяется по банковской выписке (на момент перечисления денежных средств) либо по акту приемки-передачи (в случае урегулирования долга не денежными средствами).
После того, как все необходимые начисления произведены, производится погашение долга.
Кредиторская задолженность в иностранной валюте
Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, оценивается в момент совершения хозяйственных операций и на дату составления финансовой отчетности по рыночному курсу.
Основные документы по займу
Основные документы, фиксирующие кредитные операции:
- Договор займа;
- График погашения процентов по займу.