Бизнес и учетная политика
Запасы
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
Запасы – это активы:
1) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (товары, готовая продукция, полуфабрикаты, побочные продукты);
2) в процессе производства для такой продажи (незавершенное производство);
3) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Бухгалтерский учет запасов осуществляется в соответствии с МСФО 2 "Запасы", или разделом 13 "Запасы" МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, или параграфом 3 "Учет запасов" Национального стандарта финансовой отчетности (НСФО).
Первоначальная оценка запасов
Запасы первоначально отражаются в сумме уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств либо по справедливой на момент приобретения стоимости вознаграждения, переданного за их приобретение
Метод оценки запасов
Запасы оцениваются из меньшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт.
Способ расчета себестоимости
Себестоимость запасов определяется одним из трех вариантов:
- методом средневзвешенной стоимости,
- методом ФИФО (первое поступление - первый отпуск),
- методом специфической идентификации.
Метод расчета себестоимости
Для оценки себестоимости используется метод учета по фактическим затратам.
Период признания расходов
После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка.
Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери. Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись.
Поступление запасов
Основным документом, по которым принимаются запасы от поставщика, является накладная на отпуск запасов на сторону. (Типовая форма З-2). К нему прилагается счет-фактура, для отражения операции в налоговом учете. Накладную и счет-фактуру выписывают в двух экземплярах. Первый остается у поставщика, второй предназначен для покупателя.
Товарно-материальные ценности принимаются от поставщика или без договора, или на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименование сторон, предмет договора (наименование и количество материалов или товаров), цены, сроки поставки, порядок расчетов и др.
При наличном способе оплаты за товарно-материальные ценности к накладной прикрепляется подтверждающий документ об оплате (квитанция об оплате, фискальный чек).
При получении товарно-материальных запасов при безналичном способе оплаты на сотрудника предприятия выписывается доверенность (типовая форма – Д-1). На основании доверенности доверенное лицо получает от поставщика активы, указанные в доверенности.
Сырье и материалы, используемые в производстве, учитываются на счете 1310 «Сырье и материалы».
Для оформления приемки Запасов, имеющих расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков или поступающих без документов, применяется Акт о приемке активов (Типовая форма – А-1), который составляется в двух экземплярах комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителем незаинтересованной организации. После приемки товарно-материальных запасов акты с приложением документов (накладных и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой – для направления претензионного письма поставщику.
Движение запасов в торговых площадях
Материально-ответственные лица в площадях принимают товары на основании первичного документа – накладной на внутреннее перемещение запасов.
По окончании каждого рабочего дня материально-ответственные лица в торговых площадях составляют документ – Торговый отчет. (Документ разработан предприятием самостоятельно).
Торговый отчет - первичный документ бухгалтерского учета, где записываются наименование и количество поступивших, проданных или возвращенных на склад товаров.
В товарных отчетах указывают поставщиков, от которых получены товары за отчетный период, покупателей товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентарной описи.
Затем первичный документ «Торговый отчет», подписанный передается в бухгалтерию, и делаются бухгалтерские проводки
Движение запасов на производстве
Материально-ответственные лица в производственном цехе принимают сырьё и материалы на основании первичного документа – накладной на внутреннее перемещение запасов.
В конце каждого месяца начальники цехов (материально-ответственные лица) в производственных цехах составляют документ – Требование-накладная, Акт списания материалов и Отчет производства за смену. (Документы разработаны предприятием самостоятельно)
Требование-накладная - первичный документ бухгалтерского учета, где записываются наименование и количество использованных материалов на производство определенной продукции в течение месяца.
Акт списания материалов – первичный документ, где записываются наименование и количество использованных материалов на цеховые расходы и работы в течение месяца.
В отчете производства за смену бригадир цеха расписывает количество произведенной и переданной на склад готовой продукции.
Движение запасов в строительстве
Материально-ответственные лица в строительных бригадах принимают сырьё и материалы на основании первичного документа – накладной на внутреннее перемещение запасов.
По окончании каждой смены материально-ответственные лица в строительных бригадах составляют документ – Акт расхода материалов.
Акт расхода материалов - первичный документ бухгалтерского учета, где записываются наименование и количество использованных материалов на строительство объекта.
На основании Акта расхода материалов материально-ответственные лица в строительных бригадах составляют документ – «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом определенным по производственным нормам».
Затем первичные документы «Акт расхода материалов», «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом определенным по производственным нормам», подписанные передаются в бухгалтерию, и делаются бухгалтерские проводки
Приобретение запасов на рынке
При покупке товара на рынке у ИП за наличный расчет необходимо запрашивать:
- копию свидетельства о регистрации в качестве ИП и патента (при его наличии);
- накладную на отпуск товара на сторону или товарный чек они должны быть заверены подписью и печатью (при ее наличии);
- фискальный чек, корешок приходно-кассового ордера с подписью продавца.
При приобретении запасов на рынках у физического лица за наличный расчет необходимо наличие следующих документов:
- копия удостоверения личности;
- накладную на отпуск товара на сторону или товарный чек,
- корешок приходно-кассового ордера с подписью продавца.
В товарном чеке подотчетное лицо, осуществляющее приобретение материалов, указывает:
- фамилию и инициалы продавца или наименование торгующей организации;
- БИН или ИИНпродавца,
- наименование и цену, приобретенных Запасов, общую сумму приобретения.
Возврат товаров
Качество продаваемого товара должно соответствовать условиям договора. При отсутствии в договоре таких условий продавец обязан передать покупателю имущество обычного качества, соответствующего его конкретному назначению, указанному в договоре или известному продавцу. Покупатель, которому продана вещь ненадлежащего качества, если её недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- замены такой вещи вещью надлежащего качества;
- безвозмездного устранения недостатков вещи;
- возмещения расходов покупателя на устранение недостатков вещи;
- соразмерного уменьшения цены реализации.
Возврат товара поставщику может производиться по инициативе, как покупателя, так и продавца. Такой возврат может осуществляться в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одного или нескольких условий договора (продажи).
Документом, подтверждающим отклонения от условий сделки, является коммерческий акт, акт экспертизы, заключение мастерской гарантийного ремонта. Возврат товара оформляется возвратной накладной методом сторно по отгрузке и реализации.
Признание запасов
Запасы признаются на счетах подраздела 1300, если они соответствуют определению и при соблюдении следующих условий:
- если существует вероятность получения компанией экономических выгод, связанных с данным активом в будущем;
- при наличии надежной оценки фактических затрат на его приобретение или производство.
Себестоимость запасов по МСФО
Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов
Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, сырья и услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, возникающих при переработке сырья в готовую продукцию.
Себестоимость запасов по НСФО
Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.
Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых).
Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.
Обмен запасов
При обмене запасов, фактическая стоимость полученных запасов, принимается равной балансовой стоимости переданных запасов, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Обесценение запасов
Предприятие на каждую отчетную дату определяет, обесценились ли запасы.
Себестоимость запасов может быть снижена в следующих случаях:
- повреждение запасов (порча, поломка, дефекты);
- полное или частичное устаревание запасов;
- снижение продажной цены (утрата будущей выгоды);
- увеличение затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу.
Операции по снижению стоимости запасов до чистой стоимости реализации, в связи с повреждением или моральным устареванием, ведется с помощью счета резерва 1360 «Резерв по списанию запасов»
Материально-ответственные лица
Учет запасов ведется раздельно по материально-ответственным лицам. Материальная ответственность закрепляются договором о материальной ответственности.
Перемещение работников с материальной ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь и т. п.) обязательно сопровождается инвентаризацией ценностей.
Движение запасов на складе
Для оформления запасов, поступивших на склад предприятия от поставщиков, используется приходный ордер запасов. (Типовая форма З-1).
Бланки приходных ордеров остаются у заведующего складом. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество запасов в день их поступления.
Сырье и материалы передаются в другое структурное подразделение, или отпускаются на производство материально-ответственному лицу согласно первичному документу – накладной на внутреннее перемещение запасов. (Типовая форма З-5).
Накладная на внутреннее перемещение запасов оформляется на каждое перемещение запасов внутри организации.
В накладную на внутреннее перемещение запасов могут быть занесены несколько наименований материалов. Документ подготавливается в двух экземплярах. Передающий материалы склад на основании своего экземпляра производит списание, а получающий – приход материалов. Затем экземпляр кладовщика передается в бухгалтерию. Бухгалтер проставляет в документе корреспондирующие счета и делает необходимые проводки в учете.
Карточка учета запасов
На основании первичных приходно-расходных документов (приходный ордер запасов, накладная на внутреннее перемещение запасов) заведующий складом производит записи в карточке учета запасов в день совершения операций. (Типовая форма З-3).
Карточка учета запасов служит для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются заведующему складом под расписку.
Записи в Карточках складского учета необходимо осуществлять ежедневно по каждому разовому документу (объединение нескольких документов в одну запись не разрешается) и после каждой записи необходимо выводить остаток.
Ведомость учета запасов
По состоянию на 1-е число каждого месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в Ведомость учета остатков запасов (типовая форма З-7).
Ведомость учета остатков запасов на складе открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания отчетного месяца, а 1–2-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, он возвращает её в бухгалтерию.
Реализация товаров
Основным документом, по которым реализуются товары покупателю, является накладная на отпуск запасов на сторону. (Типовая форма З-2). К нему прилагается счет-фактура, для отражения операции в налоговом учете. Накладную и счет-фактуру выписывают в двух экземплярах. Первый остается у поставщика, второй предназначен для покупателя.
Товары реализуются покупателю или без договора, или на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименование сторон, предмет договора (наименование и количество материалов или товаров), цены, сроки поставки, порядок расчетов и др.
При наличном способе оплаты за товарно-материальные ценности к накладной прикрепляется подтверждающий документ об оплате (квитанция об оплате, фискальный чек).
При реализации товаров при безналичном способе оплаты на покупателя выписывается счет на оплату. Сотрудник компании покупателя готовой продукции и товаров приносит доверенность (типовая форма – Д-1). На основании доверенности поставщик выдает доверенному лицу активы, указанные в доверенности.
Также дополнительно, при реализации готовой продукции должны быть оформлены следующие документы:
- транспортная ж/д накладная, квитанция о приеме груза при перевозке ж/д транспортом; (при доставке продавцом)
- квитанция о приеме груза – при перевозке авиатранспортом
Приобретение запасов по импорту
При импорте товары подлежат таможенному декларированию.
Декларирование производится путем заявления таможенному органу по установленной форме (письменной, устной, электронной) достоверных сведений о товарах, об их таможенном режиме, и других сведений, необходимых для таможенных целей.
При декларировании товаров применяются грузовая таможенная декларация.
Оценка приобретения запасов по импорту
Себестоимость Запасов приобретенных по импорту формируется из следующих видов затрат:
- покупная стоимость приобретенных материалов;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги.
Остальные расходы признаются расходами периода:
-транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям, провозная плата со всеми дополнительными сборами);
- расходы, связанные с хранением и доставкой материалов к месту хранения и приведением их в надлежащее состояние, осуществляемые силами сторонних организаций и физических лиц, не являющихся персоналом Компании.
- затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) Запасов транспортом и персоналом Компании;
- другие расходы, связанные с приобретением товарно-материальных запасов.
Учет запасных частей
Наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте учитывается на счете 1310 «Сырье и материалы». Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
Списание запасных частей на ремонт и техническое содержание автомобилей производится на основании требований и актов на списание;
Списание запасных частей на ремонт основных средств для устранения выявленных дефектов производится согласно Акту о выявленных дефектах активов (форма А-4) и может быть осуществлено на основании Акта на списание запасов (форма З-6).
Списание прочих запасов
Списание стоимости других материалов производится по отчетам подотчетных лиц с приложением актов на списание и других первичных документов:
-
канцелярские товары на предприятие закупаются по мере их потребности, приходуются и списываются по мере их использования на основании Акта на списание;
-
списание материалов для работы на компьютере, спецодежды, хозяйственного инвентаря происходит на основании ведомостей выдачи этих ТМЗ работникам
-
прочие запасы списываются на основании Акта списания.
Списание ГСМ с водителей
Количество нефтепродуктов (бензина и дизельного топлива) подлежащих списанию с водителей, определяется по линейным нормам расхода автомобильного топлива, утвержденным Правилами по нормированию расхода топливно-смазочных и эксплуатационных материалов, для автотранспортной и специальной техники, принятыми Совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20.07.2001 года № 226-I и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16.07.2001 года № 176 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 08.11.2006 года № 287) и согласованными с Управлением автомобильного транспорта Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 15 июня 2001 года №04-17/4315.
Списание ГСМ с водителей производится Актом списания по фактическому расходу, но не выше чем расход, исчисленный по нормам.
Случаи сверхнормативного списания ГСМ обосновываются объяснительной, которая подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем Компании.
Определение нормируемой величины расхода ГСМ производится на основании путевых листов. Итоговые данные за месяц (заправка автомобиля, пробег, расход ГСМ по норме и фактически и остатки в баках) заносятся в «Отчет о движении ГСМ в подотчете водителей».
Влияние изменения валютных курсов
Цена покупки Запасов в тенге определяется путем пересчета валюты по средневзвешенному курсу, сложившегося по итогам торгов на Казахстанской фондовой бирже (KASE) на 11 часов астанинского времени на дату выпуска материалов таможенными органами в свободное обращение.
Учет горюче-смазочных материалов
Бухгалтерский учет наличия и движения горюче-смазочных материалов (ГСМ, как материал) ведется на счете 1310 «Сырье и материалы».
К ГСМ относятся все виды топлива (жидкое топливо, твердое топливо, газ; топливо для автомобилей, печное топливо, топливо для машин и механизмов и т.п.) и смазочных материалов.
Учет ГСМ в Компании ведется по видам (маркам) горюче-смазочных материалов отдельно по местам хранения (нахождения) в количественном и стоимостном выражении.
Учет ГСМ на складе ведется как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Приход ГСМ производится на основании документов, подтверждающих приобретение ГСМ, в которых отражены марка топлива или смазочного материала, количество и стоимость приобретения.
Правило отпуска ГСМ водителям
Приобретение ГСМ производится по безналичному расчету на основании заключаемых с поставщиком договоров. Водителю выдаются талоны согласно расчету, составленному исходя из расстояния, норм пробега и стоимости ГСМ.
При заправке автомобиля на АЗС водителю предоставляется чек, в котором должны указываться: наименование организации, идентификационный номер кассового аппарата, дата, количество топлива, его марка и стоимость.
Приобретение ГСМ производится и в наличной форме расчетов, когда водителю выдаются деньги под отчет согласно расчету, составленному исходя из расстояния, норм пробега и стоимости ГСМ.
Нормируемое значение расхода топлива определяется:
- в литрах для жидких топлив;
- в кубических метрах для газового топлива.
Базовые нормы расхода топлива НБ устанавливаются в литрах или в кубических метрах на сто километров пробега (единицу времени, работы) и имеют статус либо временных[i], либо постоянных.
Нормы расхода топлива устанавливаются приказом директора.