Лицензия на программное обеспечение

Добрый день!

Прошу вас проконсультировать ТОО .

Вопросы:

1. Должна ли ТОО отразить на балансе в активах Программные Обеспечения (ПО) согласно перечню, в приложении к договору?

2. если да, то как Нематериальный Актив? или товар? И по какой стоимости нужно отражать?

3. или можно учитывать их (ПО) без стоимости на забалансовом счете?

4. Какие налоговые последствия (риски) могут возникнуть, в том числе если лицензиар АО передает лицензиату ТОО права на ряд Программ 01.02.2019, а лицензиат ТОО передает права только на одну программу сублицензиатам АО "2" 29.03.2019 и ТОО «К» 26.04.2019?

5. Возникнут ли риски (и как избежать такие риски) по доначислению налоговыми органами РК в адрес лицензиата ТОО в период с 01.02.2019 по причине того, что:

- с 01.02.2019 лицензиаром АО переданы лицензиату ТОО права на ряд Программ, а лицензиат ТОО не оплачивает вознаграждение лицензиару до появления сублицензиаров?

- могут быть признано налоговыми органами получение лицензиатом ТОО прав на ряд Программ от лицензиара АО безвозмездно?

6. Можно ли взять на вычет сумму вознаграждения лицензиара АО (резидент РФ), если акт и сублицензионный договор на предоставление лицензиатам ТОО прав на пользование с третьими лицами подписывается 29.03.2019 АО «2» и 26.04.2019 с ТОО «К», отчет о продажах оформляется 30.04.2019 и выплата производится в мае 2019?

Ответ:

Основные понятия

В соответствии со статьей 966 Гражданского Кодекса Республики Казахстан «Лицензионный договор»:

1. По лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на результат интеллектуальной творческой деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) право временно использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности определенным способом.

Лицензионный договор предполагается возмездным.

2. Лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату:

1) права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром возможности его использования и права выдачи лицензии другим лицам (простая, неисключительная лицензия);

2) права использования объекта интеллектуальной собственности без сохранения за лицензиаром возможности его использования и без права выдачи лицензии другим лицам (исключительная лицензия);

3) других не противоречащих законодательным актам условий использования объекта интеллектуальной собственности.

3. Договор о предоставлении лицензиатом права использования объекта интеллектуальной собственности другому лицу признается сублицензионным договором. Лицензиат вправе заключить сублицензионный договор лишь в случаях, предусмотренных лицензионным договором.

В соответствии с подпунктом 52) пункта 1 статьи 1 Налогового Кодекса РК

роялти - платеж за:

использование или право на использование авторских прав, в том числе на программное обеспечение, чертежи или модели, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности.

1. Должна ли ТОО отразить на балансе в активах Программные Обеспечения (ПО) согласно перечню, в приложении к договору?

3. или можно учитывать их (ПО) без стоимости на забалансовом счете?

Актив признается в бухгалтерском балансе, если поступление в организацию будущих экономических выгод представляется вероятным, и актив имеет первоначальную стоимость или стоимость, которая может быть надежно оценена.

В Вашем случае, ТОО принимая Программные продукты от АО не может рассчитать величину вероятности будущих экономических выгод от этих продуктов, так как для этого необходимо найти сублицензиатов. Кроме этого, эти Программные продукты принимаются без первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат на приобретение или изготовление (сооружение) объекта, включая расходы на доставку и установку и исключая величину возмещаемых налогов.

Во-первых, к затратам относится сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливая на момент приобретения стоимости вознаграждения, переданного за их приобретение. Обязательство по уплате стоимости ПО возникает только в случае их передачи сублицензиатам.

Во-вторых, эти Программные продукты никак не используются в самой деятельности ТОО . И ТОО не несет никаких расходов на приобретение, доставку, изготовление, содержание этих Программных продуктов, полученных от АО.

Значит они приобретают первоначальную стоимость только в случае их передачи сублицензиатам. Следовательно, эти программные продукты не признаются и не отражаются в бухгалтерском балансе до тех пор, пока неисключительные права на них не приобретут сублицензиаты. Поэтому, первоначально, программные продукты учитываются на забалансовом счете.

Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185, разработан в соответствии с Законом РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Типовым планом счетов бухгалтерского учета забалансовые счета в РК не предусмотрены, но хозяйствующие субъекты вправе вести на забалансовых счетах прописанных в их учетных политиках наличие и движение имущества (для обеспечения его сохранности) не принадлежащего организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс. На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности организации их отражать не нужно.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется. По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту - выбытие имущества и прекращение обеспечений. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств.

2. если да, то как Нематериальный Актив? или товар? И по какой стоимости нужно отражать?

В Вашем случае, Ваша компания приобретает Программное обеспечение (ПО) для последующей передачи сублицензиатам.

Чтобы ПО признавался нематериальным активом, он должен отвечать критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод.

Ваш актив (программное обеспечение) удовлетворяет критерию идентифицируемости, так как:

(a) является отделимым, т. е. может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменян индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли организация так поступить; или

(b) возникает в результате договорных или других юридических прав независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей.

Ваш актив (программное обеспечение) удовлетворяет критерию контроля над ресурсом, так как:

Ваша организация обладает правом на получение будущих экономических выгод от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.

У Вашего актива (программного обеспечения) есть наличие будущих экономических выгод, так как, например, может получить выручку от передачи ПО сублицензиатам.

Таким образом, получаемое Вашей компанией Программное Обеспечение (ПО) в полной мере является нематериальным активом.

Однако, в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» в пункте 3 прописано, что данный стандарт МСФО (IAS) 38 не применяется к нематериальным активам организации, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности. В ТОО обычной деятельностью является именно продажа ПО сублицензиатам, а не использование программного обеспечения по назначению.

Поэтому ТОО здесь применяет стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» Запасы - активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг.

Для ПО к затратам на приобретение относятся только роялти и КПН у источника выплаты. Сумма роялти и будет составлять себестоимость программного обеспечения.

При продаже запасов балансовая стоимость (себестоимость) этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.

Ваша компания признает выручку по договору с сублицензиатом в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Организация должна учитывать договор с покупателем, который попадает в сферу применения настоящего стандарта, исключительно при соблюдении всех критериев, перечисленных ниже:

(a) стороны по договору утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять предусмотренные договором обязательства;

(b) организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы;

(c) организация может идентифицировать условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы;

(d) договор имеет коммерческое содержание (т. е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков организации, как ожидается, изменятся в результате договора); и

(e) получение организацией возмещения, право на которое она получит в обмен на товары или услуги, которые будут переданы покупателю, является вероятным.

ТОО должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю.

В момент их получения и использования товары и услуги являются активами, даже если они существуют только одно мгновение (как в случае со многими услугами).

В соответствии с пунктом В56 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», если обещание предоставить лицензию является отдельной обязанностью к исполнению, организация должна определить, переходит ли лицензия к покупателю в определенный момент времени или в течение периода.

В Вашем случае, обещание организации является по своему характеру обещанием предоставить право использования интеллектуальной собственности организации в том виде, в котором такая интеллектуальная собственность существует (в контексте формы и функциональных характеристик) в момент предоставления лицензии покупателю. Это означает, что покупатель может определять способ использования лицензии и получать практически все оставшиеся выгоды от лицензии именно в тот момент времени, в который осуществляется передача лицензии. Организация должна учитывать обещание предоставить право на использование ее интеллектуальной собственности в качестве обязанности к исполнению, выполняемой в определенный момент времени.

Для определения момента времени, в который покупатель получает контроль над обещанным активом, а организация выполняет обязанность к исполнению, организация должна принимать во внимание требования к контролю и учитывать индикаторы передачи контроля, которые, среди прочего, включают в себя перечисленные ниже:

- у организации имеется существующее право на оплату актива;

- у покупателя имеется право собственности на актив;

- организация передала право физического владения активом;

- покупатель подвержен значительным рискам и выгодам, связанным с правом собственности на актив;

- покупатель принял актив.

В Вашем случае, таким моментом является дата подписания Акта приема-передачи прав использования ПО. Договор вступает в силу с момента подписания Сторонами и действует в течение последующих 50 лет после даты подписания Акта приема-передачи прав использования ПО.

С этого момента ТОО признает у себя актив – Программное обеспечение – полученное от АО, и который сразу списывается качестве расходов, в момент признания соответствующей выручки от передачи ПО сублицензиату.