Налогообложение ИПН доходов физических лиц в 2020 году

Общие положения

Налогообложение индивидуальным подоходным налогом в 2020 году осуществляется в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Физические лица являются плательщиками индивидуального подоходного налога.

Физические лица имеют объекты налогообложения в виде:

1) облагаемый доход физического лица у источника выплаты;

2) облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении.

К доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты относятся:

1) доход работника; (статья 322-324 НК РК)

2) доход физического лица от налогового агента;

3) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; (статья 327 НК РК)

4) доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг; (статья 325 НК РК)

5) прочие доходы физического лица, предусмотренные параграфом 1 главы 36 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

К доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом самостоятельно относятся:

1) имущественный доход; (статьи 330 – 337 НК РК)

2) доход лица, занимающегося частной практикой; (статья 336 НК РК)

3) доход индивидуального предпринимателя; (статья 337 НК РК);

4) другие доходы из источников за пределами Республики Казахстан (статья 338 НК РК).

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица (пункт 2 статьи 319 НК РК):

1) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника; (в пределах норм)

2) расходы работодателя по направлению работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан, совершенному без оформления служебной командировки, в случае обучения, повышения квалификации или переподготовки по специальности, связанной с деятельностью работодателя; (в пределах норм)

3) прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности;

4) прочие объекты, перечисленные в пункте 2 статьи 319 Налогового Кодекса.

В соответствии со статьей 341 Налогового Кодекса, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

1) доход от личного подсобного хозяйства каждого лица, занимающегося личным подсобным хозяйством, - за год в пределах 282-кратного размера месячного расчетного показателя;

2) выплаты в пределах 94-кратного размера МРП: для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги; в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка; на погребение работника или членов его семьи, близких родственников;

3) расходы, направленные на обучение, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет;

4) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

5) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной, спонсорской помощи;

6) облагаемый доход работника - в размере 90 процентов от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной подпунктом 49) пункта 1 статьи 341 НК РК (если доход работника не превышает 25 МРП);

7) прочие доходы физического лица, перечисленные в пункте 1 статьи 341 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Физическое лицо имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:

1) налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов;

2) стандартные налоговые вычеты;

3) прочие налоговые вычеты (налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам; налоговый вычет на медицину; налоговый вычет на медицину).

Стандартными вычетами являются:

1) один минимальный размер заработной платы; (В 2019 году размер минимальной заработной платы (МРЗП) составил 42 500 тенге (В 2018 году он составлял 28 284 тенге)).

2) 882-кратный размер месячного расчетного показателя для участников ВОВ и лиц, приравненных им;

3) 882-кратный размер месячного расчетного показателя для одного из родителей, опекунов, попечителей ребенка-инвалида.

Налоговый вычет на медицину применяет физическое лицо-резидент Республики Казахстан по расходам на медицину, произведенным в свою пользу. Налоговый вычет на медицину применяется в размере не более 94-кратного размера месячного расчетного показателя.

Месячный расчетный показатель (МРП) в 2020 году – 2 621 тенге.

Определение облагаемого дохода у источника выплаты

Сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:

сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,

минус

сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового Кодекса,

минус

сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового Кодекса.