Учет программы лояльности клинетов

Учет бонусов при продаже табачной продукции Вопрос:

1. Возможно ли в принципе использовать оплату бонусами при реализации табачной продукции с установленной МРЦ и на устройства для нагревания табака. Бонусы начисляются покупателю при совершении покупки табачной продукции, и в дальнейшем накопленными бонусами планируется оплачивать часть покупки.

2. Как оплата бонусов отображается на офд и в зет отчетах

3. Уменьшает ли оплата бонусами розничную цену

4. Каков бухгалтерский учет (проводки) и налоговый учет (ндс, корп налог) начисления таких бонусов и списание их при оплате

5. Как будет рассчитываться ИПН с суммы оплаты бонусами

Ответ:

Для стимулирования покупательской активности и роста продаж продавцы нередко применяют систему накопительных бонусов для покупателей. Например, когда вторая покупка идет со скидкой и эта скидка идет как накопленный бонус.

Бонусы это инструмент повышения лояльности. Предоставляемые покупателям опционы на приобретение дополнительных товаров или услуг бесплатно или со скидкой имеют множество форм, в том числе, это могут быть средства стимулирования продаж, бонусные баллы (или единицы), начисляемые покупателю, право на продление договора или прочие скидки на будущие товары или услуги.

Как учитывать эти бонусы продавцу? Давайте разберемся…

МСФО

Для учета бонусов используются пункты В39-В43 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Если договор предусматривает предоставление организацией покупателю опциона на приобретение дополнительных товаров или услуг, то данный опцион обуславливает возникновение обязанности к исполнению по договору только в том случае, если он предоставляет покупателю существенное право, которое покупатель не получил бы, не заключив договор. Если опцион предоставляет существенное право покупателю, то покупатель фактически авансом оплачивает организации товары или услуги, которые будут переданы в будущем, соответственно, организация признает выручку только тогда, когда такие товары или услуги передаются либо когда истекает срок действия опциона.

Согласно пункту 74 организация должна распределить цену сделки между обязанностями к исполнению на основе их относительной цены обособленной продажи.

Если у покупателя имеется существенное право на приобретение товаров или услуг в будущем, и такие товары или услуги аналогичны товарам или услугам, предусмотренным в исходном договоре, и предоставляются в соответствии с условиями этого договора, то организация вправе (в качестве практической альтернативы оценке цены обособленной продажи опциона) распределить цену сделки на дополнительные товары или услуги, предусмотренные опционом, основываясь на объеме товаров или услуг, которые, как ожидается, будут предоставлены, и соответствующем ожидаемом возмещении.

Пример 1:

Рассмотрим пример учета программы лояльности. Сеть магазинов табачной продукции предоставляет карты постоянного покупателя для увеличения продаж. За каждые потраченные в магазине 1000 тенге. покупателю начисляется на карту 1 балл, который равен 10 тенге. и может быть потрачен на следующую покупку.

В августе покупатели совершили покупки на 5 000 000 тенге., на карты постоянных покупателей было начислено 5000 баллов (для упрощения расчетов не будем учитывать то, что покупки могут быть не на полные 1000 тенге., а также покупки, совершенные за полученные баллы уже в августе). На основании имеющейся информации и прошлого опыта компания оценила, что 90 % баллов будут использованы.

У компании существуют две обязанности к исполнению:

• продажа табачных товаров;

• баллы (существенное право, предоставляемое покупателям).

Цена сделки равна цене обособленной продажи товаров и составляет 5 000 000 тенге. Так как компания считает, что 90 % баллов будут использованы, то есть оценивает вероятность использования предоставленных покупателям опционов, цена их обособленной продажи составляет 50 000 тенге × 90 % = 45 000 тенге.

Распределяем цену сделки пропорционально:

руб.Обязанность к исполнениюЦена обособленной продажиРаспределение цены сделкиТовары5 000 0004 955 400Баллы45 00044 600Итого5 045 0005 000 000

Компания признает выручку за проданные товары:

Дт 1010 «Денежные средства» (1210 «Дебиторская задолженность») — 5 000 000 тенге. Кт 6010 «Выручка» — 4 955 400 тенге. Кт 3540 «Обязательство по договору» — 44 600 тенге.

Когда баллы использованы или срок их действия истек, компания признает оставшуюся часть выручки:

Дт 3540 «Обязательство по договору» — 44 600 тенге. Кт 6010 «Выручка» — 44 600 тенге.

Может так получиться, что покупатели используют больше баллов, чем ожидаемые 90 %. В этом случае компания не признает выручку в большей сумме и не производит перерасчет, но учитывает больший процент использования баллов для оценки вероятности использования опционов в будущем.

Налоговый Кодекс

НДС

Оборот по реализации при реализации товаров определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РК.

В общем случае (если речь не идет о трансфертном ценообразовании), размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС.

Т. е. даже при применении бонусной системы, при покупке товара покупателем продавцу следует отражать оборот по реализации от полной его стоимости.

Сумма же предоставленного бонуса покупателю при оплате товаров может быть признана в учете в качестве предоставленной денежной скидки. Затем покупатель сможет использовать эту накопленную скидку при последующих покупках.

Затем продавец признает в учете скидку и производите корректировку размера облагаемого оборота в соответствии со статьей 383 НК РК. На сумму предоставленного бонуса оформляется дополнительный счет-фактура. Сумма корректировки затем отражается в ф.300.00 в том периоде, в котором был начислен бонус покупателю.

Оборот по реализации последующего товара равен сумме реализации.

КПН

По КПН для бонусов до сих пор не сформирована определенная статья в Налоговом Кодексе. Поэтому приходится определять бонусы как скидки с цены или продаж.

В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 287 Налогового Кодекса, доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях: 4) скидки с цены, скидки с продаж.

Корректировка доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 настоящей статьи.

Так как бонус используется как скидка в момент следующей покупки клиента, то бонус определяется как корректировка КПН не в момент покупки, а в момент использования бонуса клиентом. Именно этим требования Налогового Кодекса отличаются от МСФО, тем что по МСФО доход определяется в момент получения скидки от бонуса, а по Налоговому Кодексу доход в момент первой продажи не разделяется, но при использовании бонусной скидки оно считается как скидка (корректировка).

Бухгалтерский учет

Поэтому корреспонденция в бухгалтерском учете который подчиняется налоговому учету будет отличаться от требований МСФО.

Пример 2

Покупатель приобрел товар на сумму 56 000 тенге (в т.ч. НДС 6 000 тенге)

Реализован товар покупателю - Дебет 1210 Кредит 6010 Сумма 50 000

Отражена сумма НДС Д-т 1210 К-т 3130 Сумма 6 000

Списана себестоимость реализованного товара Д-т 7010 К-т 1330 Сумма 30 000

Оплачен товар покупателем Д-т 1010 К-т 1210 Сумма 56 000

Начислен бонус покупателю (1% от суммы продажи) Д-т 1730 К-т 3540 Сумма 5 000

При последующей покупке покупатель купил товар на сумму 10 080 тенге и решил использовать накопленные бонусы. Операция может быть отражена следующим образом:

Реализован товар покупателю Д-т 1210 К-т 6010 Сумма 9 000

Отражена сумма НДС Д-т 1210 К-т 3130 Сумма 1 080

Отражена бонусная скидка Д-т 6030 К-т 1730 Сумма 5 000

Списана себестоимость реализованного товара Д-т 7010 К-т 1330 Сумма 5 400

Использование накопленных бонусов при покупке товара

Д-т 3540 К-т 1210 Сумма 5 000

Сделана корректировка НДС Д-т 3130 К-т 1210 Сумма 600

Получена оплата от покупателя за минусом бонусов (10080-5600=4480)

Д-т 1010 К-т 1210 Сумма 4 480

Также следует правильно отразить в учете тот факт, когда начисленными бонусами покупатель не воспользовался. Как правило, продавцы устанавливают ограниченный срок, в течение которого можно использовать бонусы (3 месяца, полгода). Если покупатель не воспользовался бонусом и он по прошествии времени «сгорел» то производится списание начисленного бонуса на доход от списания обязательств. В этом случае делается проводка Дт 3540 Кт 6290.

При этом документы на реализованный товар (накладная и ЭСФ) выписываются на сумму реализации в полном размере.

2. Как оплата бонусов отображается на офд и в зет отчетах

При приеме денежных средств от покупателя выдается кассовый чек на полную сумму.

В кассовом чеке можно указать бонусы начисленные или потраченные. Однако, это зависит от того, какие кассовые аппараты используется в магазине. Некоторые кассовые аппараты могут автоматически отображать количество бонусов на кассовом чеке, в то время как другие могут не отображать их.

На сумму бонусов (если ими оплачивается товар) чек ККМ уже не выдается, поскольку при первой покупке он был выдан при оплате за товар в полном размере и бонусы отразились на счете покупателя как авансы полученные.

В z-отчетах бонусы и скидки не указываются

5. Как будет рассчитываться ИПН с суммы оплаты бонусами

На этот вопрос интерессна пзициция Налогового Комитета. Существует Ответ Председателя КГД МФ РК от 05.09.2019 года на вопрос от 22.08.2019 года № 564360 (dialog.egov.kz), также Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 4 июня 2020 года на вопрос от 20 мая 2020 года № 617833 (dialog.egov.kz):

«Нормами статьи 327 Налогового Кодекса регламентировано доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащим налогообложению, являются:

1) выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды, определенные подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 настоящего Кодекса;

2) выплаченные (подлежащие выплате) вознаграждения; 3) выплаченные (подлежащие выплате) выигрыши.

На основании пункта 1 статьи 350 Налогового Кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

В соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 321 Налогового Кодекса РК в годовой доход физического лица включают все виды его доходов в том числе дивидендов, выигрышей, вознаграждении.

При этом в соответствии с пунктом 53) статьи 1 Налогового Кодекса налоговый агент - индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Согласно пункту 1 статьи 351 Налогового Кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

На основании изложенного доход физического лица в виде бонуса подлежит обложению в виде бонусов ИПН у источника выплаты, при этом обязательство по исчислению, удержанию и перечислению возлагается на налогового агента т.е. на юридическое лицо.»

Таким образом, следуя точке зрения Налогового Комитета, в случае, когда налоговый агент не удерживает ИПН при выплате дохода физическому лицу то он уплачивает сумму ИПН по доходам такого физического лица за счет собственных средств. Так согласно пункту 5 статьи 351 Налогового Кодекса, при уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

Исчисление (удержание) ИПН производится в день получения покупателем бонусов. (пункт 2 статьи 351 НК РК). Этот день и считается при определении квартала по Декларации формы 200.00.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00) представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).

В Проекте нового Налогового Кодекса с 2024 года в статью 319 НК РК вносится новая норма, по которой не является доходом физ. лица материальная выгода от экономии на стоимости товаров, работ или услуг при их приобретении на «бонусы»/скидки от ранее совершенных покупок.

Аналогичная норма закрепится в Законе о введении и будет действовать ретроспективно с 2018 года.

По выяснению вопроса с ИПН Нужно дождаться следующего года.