Бизнес и учетная политика
Основные средства
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
Основные средства (счета подраздела 2400)– это материальные активы, которые:
1)используются компанией для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям, или прироста стоимости, или для административных целей; и которые
2) предполагается использовать в течение более чем одного периода;
3) актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.
При организации бухгалтерского учета основных средств и ремонтов руководствуются:
а) МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
б) МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
в) раздел 17 "Основные средства" МСФО для предприятий МСБ;
г) раздел 27 "Обесценение активов" МСФО для предприятий МСБ;
д) параграф 2 "Учет основных средств и нематериальных активов" НСФО.
Признание основных средств
Основные средства признаются в качестве актива, если:
1) существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;
2) себестоимость актива может быть надежно измерена.
Первоначальная оценка
Материальный актив, признанный объектом основных средств, оценивается по первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты на приобретение.
Первоначальная стоимость по НСФО
Себестоимость основного средства, нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.
Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.
Первоначальная стоимость по МСФО
Первоначальная стоимость приобретенного основного средства (счет 2410) включает:
-
покупную цену согласно счету поставщика, за вычетом торговых скидок;
-
оплата профессиональных услуг (агентам по недвижимости, юристам и т.п.);
-
импортные пошлины на ввоз;
-
невозмещаемые налоги и сборы;
-
затраты на подготовку места для установки объекта;
-
затраты на доставку и погрузку/разгрузку;
-
затраты на установку, сборку и пуско-наладочные работы;
-
предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство.
Признаются расходами периода и не включаются в первоначальную стоимость приобретенного основного средства:
-
возмещаемые налоги (НДС, если компания состоит на учете по НДС);
-
административные и прочие общие накладные расходы;
затраты по займам
Самостоятельно созданное по МСФО
Первоначальная стоимость самостоятельно созданного основного средства, срок производства, строительства которого составляет менее одного года, включает:
-
покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство, строительство основных средств;
-
затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные с производством, строительством основного средства;
-
другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению (затраты по доставке, разгрузке, подготовке площадки, установке, монтажу и т.д.).
Самостоятельно созданное по НСФО
Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок производства, строительства, которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых).
Запасные части
Запасные части и обслуживающее оборудование обычно учитываются как запасы и признаются в прибылях и убытках по мере их потребления. Однако крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если субъект предполагает использовать их более одного периода. Аналогичным образом, если запасные части и обслуживающее оборудование могут использоваться только в связи с объектом основных средств, то они считаются основными средствами.
Объединение частей
Объект основных средств может возникать в Компании в результате объединения частей. Компания вправе объединять отдельные незначительные активы (инструменты, штампы и пр.) в одну учетную единицу и применять единые критерии учета к их общей стоимости.
Разделение частей
При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом, Компания разделяет на составляющие части и учитывает каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации.
Отнесение на запасы
Основные средства стоимостью меньше __________ тенге учитываются в составе товарно-материальных запасов.
Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи, отражаются в составе товарно-материальных запасов.
Отнесение на расходы
Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода (счет 7470).
Последующие затраты
Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например, для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.
Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, техническое обслуживание и содержание, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы (счет 7210) в момент их возникновения.
Приобретение ОС по обмену
Стоимость основных средств, приобретенных в результате операций обмена, принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.
Внесение учредителями ОС
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется при внесении учредителями основных средств, в счет их вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости между участниками товарищества.
Безвозмездное поступление ОС
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяетсяпри получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно – экспертным путем или по данным акта приема-передачи;
Неучтенные ОС
Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету Компании по справедливой (рыночной) стоимости, или экспертным путем, в случае отсутствия рынка, и отражаются как доход (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).
Последующая оценка по МСФО
Основные средства после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (счет 2420) и накопленных убытков от обесценения (счет 2430).
Признание расходов на ремонт
Компания признает расходы на текущий ремонт в случаях, когда выполняются следующие условия:
- основные компоненты отдельных объектов основных средств нуждаются в замене через определенные периоды времени. Данные компоненты учитываются в качестве обособленных объектов, так как срок их полезного использования иной, чем у объектов основных средств, к которым они относятся;
- в течение полезного использования актива у Компании существует необходимость регулярно производить существенный технический осмотр и капитальный ремонт, чтобы обеспечить непрерывную эксплуатацию данного актива.
Способы выполнения ремонта
Ремонт в Компании может выполняться, силами сторонних организаций, так и силами самой организации.
Оформление последующих затрат
Все последующие затраты, увеличивающие или не увеличивающие балансовую стоимость объекта основных средств, подтверждаются сметами, дефектными ведомостями, актами выполненных работ, содержащими обоснованные нормы списания запасов.
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче актива в монтаж (типовая форма А-3). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу актива в монтаж (форма А-3) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах актива (типовая форма А-4).
Работы по текущему ремонту производятся регулярно в течение года по основным средствам, требующим ремонта, на основании письменных заявок персонала, эксплуатирующего объекты.
При этом расходы относятся к текущим затратам по мере их возникновения.
Модель учета по переоценной стоимости
После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода
Последующая оценка по НСФО
После первоначального признания основные средства учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.
Амортизация
Стоимость основных средств систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.
Срок полезного использования
Срок полезного использования — это:
(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или
(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.
Признание амортизации
Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.
Дефектная ведомость
На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах по каждому объекту.
Расходы по текущему ремонту основных средств, производятся в пределах фактических сумм расходов на ремонт основных средств на основании Акта приемки-передачи отремонтированных активов (форма А-5).
В Компании по основным средствам, требующим ремонта, составляется дефектная ведомость, в которой указываются:
- сроки ремонта;
- виды работ, которые необходимо выполнить для данного объекта основных средств;
- подлежащие замене детали, узлы основных средств;
- предполагаемая стоимость ремонта.
Рремонт арендованных ОС
В случае принятия в текущую аренду основных средств, затраты на ремонт в соответствии с условиями договора на аренду, производятся в следующем порядке:
а) если условиями договора предусмотрено проведение ремонта за счет средств арендодателя, арендная плата уменьшается на сумму расходов;
б) если условиями договора предусмотрено проведение ремонта за счет средств арендатора, то расходы по капитальному ремонту будут являться расходами Компании
Амортизация компонентов
Если характер потребления экономических выгод от значительных компонентов объекта основных средств рознится значительно, тогда сумма, первоначально признанная в отношении объекта основных средств, распределяется на его значительные компоненты, и каждый такой компонент амортизируется отдельно на протяжении срока его полезного использования.
Дата начала амортизации по МСФО
Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.
Дата начала амортизации по НСФО
Амортизация основных средств, нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив становится доступен для использования.
Дата окончания амортизации по МСФО
Начисление амортизация актива прекращается, начиная с даты прекращения признания актива, или с даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи.
Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью амортизирован.
Дата окончания амортизации по НСФО
Амортизация основных средств, прекращается с его выбытием.
Амортизация основных средств, продолжает начисляться и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован.
Методы амортизации по МСФО
Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции.
Методы амортизации по НСФО
Для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют прямолинейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного использования актива.
Факторы срока полезной службы ОС
При определении срока полезной службы основного средства должны учитываться следующие факторы:
- срок эксплуатации указанный в технической документации, поступающей с соответствующими объектами основных средств;
- ожидаемый объем использования актива Компанией. Использование оценивается по предполагаемой мощности или фактической производительности актива;
- предполагаемый фактический износ, зависящий от производственных факторов;
- моральное устаревание в результате изменений или усовершенствования производственного процесса, либо в результате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услуги производимую или предоставляемую с использованием актива.
- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Срок полезной службы каждого из объектов устанавливается специально созданной технической комиссией Компании. В случае, если поступили объекты основных средств, которых нет в указанных нормах, технические комиссии оформляют заключение об установлении сроков эксплуатации.
Амортизационные группы
В целях определения полезного использования объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.
Ликвидационная стоимость
Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Ликвидационная стоимость основных средств принимается равной нулю, кроме случаев, когда:
- имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы; или
- существует активный рынок для такого типа активов и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.
Пересмотр амортизации
Срок полезной службы и предполагаемая ликвидационная стоимость объектов основных средств пересматриваются:
- с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние объектов, что приводит к увеличению срока службы;
- с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий деятельности, что приводит к сокращению срока службы;
- юридических ограничений по использованию объектов;
т.е. с учетом всех факторов, влияющих на будущие экономические выгоды.
Если предложения существенно отличаются от предыдущих оценок, то корректируется сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов.
Обесценение
На каждую отчетную дату Компания выполняет мероприятия с целью выявления возможного обесценения объекта или группы объектов основных средств. На каждую текущую отчетную дату оценивается возмещаемая стоимость актива.
Если, и только если возмещаемая стоимость актива меньше чем его балансовая стоимость, то балансовую стоимость актива уменьшается до его возмещаемой суммы. Такое уменьшение называется убытком от обесценения.
Убыток от обесценения
Убыток от обесценения немедленно признается в составе прибыли или убытка.
Восстановление обесценения
Если оцененная сумма возмещения стоимости актива превышает его балансовую стоимость, предприятие должно увеличить балансовую стоимость до возмещаемой стоимости. Причем, восстановление убытка от обесценения не должно превышать балансовую стоимость актива над балансовой стоимостью, которая была бы определена (за вычетом амортизационных отчислений), если бы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного актива за предыдущие годы.
Справедливая стоимость ОС
Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен или обязательство исполнено при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.
Возмеща емая стоимость ОС
Возмещаемая стоимость актива – это наибольшая величина из двух значений справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и стоимости от использования.
Стоимость от использования ОС
Стоимость от использования - приведенная стоимость расчетных, будущих потоков денежных средств, ожидаемых от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезного использования.
Пересмотр ОС от обесценения
Если существует признак того, что актив может быть обесценен, то это может свидетельствовать о том, что предприятию следует пересмотреть оставшийся срок полезного использования, метод амортизации или остаточную стоимость актива и скорректировать их.
Прекращение использования ОС
Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса при выбытии или принятии руководством решения о прекращении их использования, когда больше не ожидается получения экономических выгод (Дт7410 – Кт2410 и Дт2420 – Кт2410)
Доход от выбытия ОС
Доход (счет 6210) или убыток (счет 7410), возникающий в результате выбытия основных средств, определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и бал ансовой стоимостью
Основные средства для продажи
Когда руководство Компании примет решение о продаже основных средств, такие основные средства переклассифицируются в активы, предназначенные для продажи, при соблюдении следующих условий:
а) компания может продемонстрировать свои намерения о планах реализации (ведется активный поиск покупателя);
б) актив выведен из активного использования и готов к немедленной продаже;
в) продажа должна быть совершена не позднее года с даты его классификации.
Разборка или демонтаж ОС
Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или демонтажа (ликвидации) объекта, приходуются по ценам возможного использования или реализации.
Консервация ОС
Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных средств числящихся на балансе устанавливается и утверждается директором Компании в соответствии с действующим законодательством.
Документооборот поступления ОС
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:
-при покупке основных средств от других юридических или физических лиц по данным акта приема-передачи.
При покупке основных средств должны иметься следующие первичные документы:
- договор купли-продажи;
- счет-фактура;
- накладная;
- акт приемки - передачи долгосрочных активов (типовая форма ДА-1). В актах приема- передачи отражаются помимо технической характеристики объекта, его нормативный срок эксплуатации и ликвидационная стоимость. Акт приемки-передачи основных средств, с приложенным к нему паспортом, технической документацией, если такие имеются, документами на приобретение подписывается членами специально созданной комиссии.
- при приобретении основных средств через торговую сеть должен прикладываться первичные документы подтверждающие оплату (платежное поручение, фискальный чек).
Инвентарная карточка ОС
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией на инвентарных карточках учета долгосрочных активов (типовая форма ДА-2). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта приемки - передачи (накладной) долгосрочных активов, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещения и списания объектов основных средств. Инвентарные карточки составляются в момент прихода основного средства в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту основных средств:
-
срок полезного использования;
-
способ начисления амортизации;
-
информация о ремонтах;
-
индивидуальные особенности объекта.
Картотека распределяется по группам основных средств, систематизируется в описи инвентарных карточек по учету долгосрочных активов и в дальнейшем хранится в бухгалтерии. Инвентарные объекты Компании отражаются в инвентарном списке долгосрочных активов (типовая форма ИНВ -12).
Списание основных средств
Оформление необходимой документации на списание имущества должно осуществляться на основании заключения постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, создаваемой приказом руководства компании.
При списании с бухгалтерского баланса предприятия объектов основных средств, от использования которых больше не ожидается получения экономических выгод, комиссия по учету основных средств составляет акт на выбытие (списание) долгосрочных активов (Форма ДА-3), акт на списание автотранспортных средств (типовая форма ОС-2), на основе которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи..
В акте отражается заключение о том, что актив не пригоден для дальнейшего использования, а его разбор и демонтаж на части невозможен и нецелесообразен ввиду непригодности для использования и реализации таких частей.
Инвентарный номер ОС
Единицей учета основных средств в ТОО «Palatin Hill» является инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
При поступлении на баланс каждому объекту основных средств, в Компании на основании вышеуказанных документов присваивается инвентарный номер. Объекты закрепляются за материально-ответственными лицами, о чем имеются подписи в актах приемки-передачи. Техническая документация на объекты передается на хранение по месту эксплуатации объекта.
Инвентарный объект – основное средство, которое не является частью какого-либо другого инвентарного объекта, имеющее самостоятельное значение и которому присваивается отдельный инвентарный номер.
Присвоение инвентарного номера обозначается путем нанесения краской на каждый объект учета.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение пяти лет по окончании года списания.
Документы выбытия ОС
Все случаи реализации, безвозмездной передачи, основных средств оформляются приказом руководителя. В приказе на реализацию основных средств указывается цена реализации.
При реализации и безвозмездной передаче основных средств сторонней организации Компания оформляет следующие документы:
- приказ;
- акт приема-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1, подписанный обеими сторонами;
- счет-фактура.
Кроме того, приемка-передача основных средств производится на основании доверенности, представленной на имя представителя юридического лица - получателя.
Реализация объектов основных средств осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи долгосрочных активов» (типовая форма ДА -1) в трех экземплярах: первые два – у сдающей организации (где первый экземпляр прилагается к отчету, второй – к извещению на передачу и для акцепта), третий передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражается состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.