Бизнес и учетная политика
Дебиторская задолженность
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
Это текст. Нажмите здесь, чтобы отредактировать его и добавить свой текст.
Дебиторская задолженность классифицируется также в балансовом отчете как дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (счет 1210) или прочая дебиторская задолженность.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии:
а) МСФО (IFRS) 15 "Договоры с покупателями"
б) МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
в) МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
г) МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
д) МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
е) Раздел 11 "Основные финансовые инструменты" МСФО для МСБ;
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков – это суммы, которые клиенты должны выплатить работы и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков подтверждается счетами-фактурами и является обычно наиболее существенным видом дебиторской задолженности.
Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется оборотно-сальдовой ведомости по счету 1210 и счету 3510 из программы 1-С Бухгалтерия. В ведомости записи производят по каждой оказанной услуге с указанием наименования заказчика, даты и номера счета-фактуры и акта выполненных работ, причитающейся суммы от заказчика. В ведомости по мере оплаты счета делается соответствующая отметка.
Синтетический учет расчетов с покупателями ведется на счете 1210 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Оплаченная авансом сумма от заказчика отражается на счете 3510 «Краткосрочные авансы полученные».
Дебиторская задолженность работникам
Дебиторская задолженность работникам – это суммы, причитающиеся с работников Компании:
- по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам;
- предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая дебиторская задолженность работников.
4.8.2. Синтетический учет расчетов с покупателями ведется на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и счете 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».
Прочая дебиторская задолженность
Прочая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. К неторговой дебиторской задолженности относятся:
авансы, выданные должностным лицам и работникам;
авансы, выданные под поставку товаров, работ, услуг;
депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности;
требования, предъявляемые к:
а) страховым организациям за случившиеся несчастные случаи;
б) обвиняемому в суде;
в) государственным органам по возврату налогов;
г) транспортным организациям по причине повреждения или утери товара;
д) кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;
е) покупателям за предметы, подлежащие возврату и т.д.
Прочая дебиторская задолженность учитывается на счетах 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» в разрезе синтетических субсчетов, указанных в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета.
Счета подраздела 1400 «Текущие налоговые активы» предназначены для обобщения информации о налогах, уплаченных авансом, и налогах, уплаченных организацией в бюджет или поставщикам, но подлежащих возмещению из бюджета или зачету при уплате соответствующего налога в соответствии с налоговым законодательством.
На счете 1620 «Расходы будущих периодов» учитывается предоплата, произведенная ТОО в данном отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам (страховые премии, выплаченные страховым организациям, арендная плата и другие).
Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется Компаниейна счетах 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и 2910 «Долгосрочные авансы выданные».
На счетах 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и 2910 «Долгосрочные авансы выданные» обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов или выполнения работ.
После получения ТМЗ, выполнения работ, оказания услуг поставщиками выполняется зачет кредиторской задолженности (счет 3310) в счет ранее выданных авансов.
Обесценение дебиторской задолженности по МСФО
В конце каждого отчетного периода, предприятие должно проводить анализ есть ли в наличии объективные доказательства обесценения дебиторской задолженности.
В случае наличия объективных доказательств обесценения, предприятие должно сразу же признать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка.
Объективные подтверждения обесценения дебиторской задолженности включают наблюдаемые данные, ставшие известными держателю актива, о следующих событиях, приводящих к убытку:
(a) значительные финансовые трудности должника.
(б) нарушение договора, например, просрочка или невыполнение обязательств по выплате процентов или основной суммы долга.
(в) предоставление кредитором - по экономическим или юридическим причинам, связанным с финансовыми трудностями заемщика – разрешения должнику на отступление от положений договора; разрешения, которого, кредитор бы при иных обстоятельствах не давал.
(г) банкротство или финансовая реорганизация заемщика каким-либо иным образом стало вероятным.
(д) существенные изменения с отрицательными последствиями в технической, рыночной, экономической или нормативно-правовой среде.
Убыток от обесценения равен разнице между балансовой стоимостью актива и наилучшей оценкой (которая обязательно будет иметь приближенное значение) той суммы (которая может быть равной нулю), которую предприятие получит за актив, если он будет продан в конце отчетного периода.
Востановление обесценения
Если в последующем периоде величина убытка от обесценения сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить. Восстановление убытка от обесценения не должно приводить к тому, чтобы балансовая стоимость финансового превысила балансовую стоимость, как если бы обесценение не было ранее признано. Предприятие должно сразу же признать сумму восстановления в составе прибыли или убытка.
Прекращение признания дебиторской задолженности по МСФО
Прекращение признания финансового актива предприятием производится только тогда, когда
(a) обусловленные договором права на потоки денежных средств от данной дебиторской задолженности истекают или исполняются в полном объеме, или
(б) предприятие передает другой стороне все существенные риски и выгоды, связанные с владением финансового актива.
Погашение дебиторской задолженности покупателей, заказчиков может производиться в виде денежных перечислений, оказания услуг, выполнения работ, предоставления материальных ценностей или в иной форме, предусмотренной договором.
Учет депозитов
Депозиты в банк, сроком до одного года, учитываются на счете 1110 «Краткосрочные предоставленные займы». Депозиты в банк, сроком больше одного года, учитываются на счете 2010 «Долгосрочные предоставленные займы». Проценты, начисленные по депозиту, учитываются на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению».
Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность
Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется как: текущая или краткосрочная, внеоборотная или долгосрочная.
Текущая дебиторская задолженность – это задолженность, которую ожидается получить в течение года.
Дебиторская задолженность сроком свыше 1 года классифицируется как долгосрочная.
Первоначальное признание по МСФО
Безусловная дебиторская задолженность признается как актив с момента вступления предприятия в договорные отношения, в результате которых у него возникают юридические права на получение денежных средств.
Дебиторская задолженность - это право организации на возмещение, которое является безусловным. Право на возмещение является безусловным, если наступление момента, когда такое возмещение становится подлежащим выплате, обусловлено лишь течением времени. Например, организация признает дебиторскую задолженность, если у нее имеется существующее право на получение платежа, даже если такая сумма может подлежать возврату в будущем.
Организация должна учитывать дебиторскую задолженность в соответствии с МСФО (IFRS) 9. После первоначального признания дебиторской задолженности по договору любая разница между оценкой дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и соответствующей ей суммой признанной выручки должна представляться в качестве расходов (например, в качестве убытка от обесценения).
Первоначальная оценка по МСФО
Дебиторская задолженность признается впервые по цене сделки (включая затраты по сделке) если только условия не определяют по сути операцию финансирования.
Операция финансирования может иметь место в связи с продажей товаров или услуг, например, если выплата откладывается на сроки, превышающие нормальные или финансируется по процентной ставке, которая не является рыночной.
Если условие определяет операцию финансирования, предприятие должно оценить дебиторскую задолженность по приведенной стоимости будущих выплат, дисконтированных по рыночной процентной ставке аналогичного долгового инструмента.
Для товаров, проданных покупателю по краткосрочному кредиту, дебиторская задолженность признается по недисконтированной сумме денежных средств к получению от этого предприятия, что обычно является ценой по счёту.
Для долгосрочно займа, выданного другому предприятию, дебиторская задолженность признается по приведенной стоимости денежных средств к получению (включая оплату процентов и выплату основного долга) от этого предприятия.
Для товара, проданного покупателю в долгосрочный беспроцентный кредит, дебиторская задолженность признается по текущей цене реализации данного товара за наличный расчет. Если текущая цена реализации за наличный расчет неизвестна, она может рассчитываться как приведенная стоимость денежных потоков, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной процентной ставки, по схожей дебиторской задолженности.
Последующая оценка по НСФО
Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.
Последующая оценка по МСФО
Дебиторская задолженность оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.
Дебиторская задолженность оценивается по амортизированной стоимости независимо от того, намеревается предприятие удерживать его до погашения или нет.
Краткосрочную дебиторскую задолженность при отсутствии объявленной процентной ставки можно оценивать по первоначальной стоимости, указанной в первичном документе, если результат дисконтирования несущественен.
Система контроля дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
В конце каждого месяца производится инвентаризация дебиторской задолженности и составляется таблица дебиторской задолженности.
По результатам инвентаризации составляются акты сверок в электронном варианте. В конце года акты сверокподписываются руководством Компании и передаются каждому дебитору для подтверждения. В случае неполучения от дебитора акта-сверки ему направляется претензионное письмо.
Списание сомнительных долгов
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая:
- не погашена в срок, установленный договором;
- не обеспечена соответствующими гарантиями.
Предполагаемая сомнительная дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги по операционной деятельности, а сама дебиторская задолженность списывается в том периоде, когда признается безнадежной на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода.
Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством РК истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию методом прямого списания.
Сомнительная дебиторская задолженность от реализации услуг признается, если она не погашена в течение трех лет с момента возникновения.
Для подтверждения отнесения на расходы необходимо наличие документов, подтверждающих возникновение требований (счета-фактуры и подписанного акта выполненных работ). Сомнительная дебиторская задолженность списывается на расходы на основании акта на списание дебиторской задолженности, подписанного специально созданной комиссией и утвержденного руководством Компании.
Ответственность за своевременное взыскание дебиторской задолженности несет директор.
Учет расчетов по претензиям
Под претензией понимается письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. На счетах 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» Компания учитывает претензии, которые возникли в связи с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям; недостачей товаров. На этом же счете Компания учитывает претензии к транспортным и другим организациям за недостачу груза; за брак и простои, по вине поставщиков и подрядчиков; к банку – по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденные судом.
Учет расчетов с филиалами
Операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений ведется на счете ведется на счете 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений» и счете 2140 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».