Налоговый аудит в конце года Услуги аудита в области налогов

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации, помимо аудита, могут оказывать также следующие услуги по профилю своей деятельности:

внутренний аудит;

консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета;

проведение аудита по налогам и составление аудиторского заключения по налогам.

Закон о лицензировании не требует получения лицензии на оказание таких услуг, как внутренний аудит, аудита по налогам, консультирования по вопросам применения законодательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и ведение налогового учета, поскольку указанные услуги аудиторские организации могут оказывать помимо аудита по профилю своей деятельности.

Данные услуги может оказывать организация, не имеющая государственную лицензию, в том числе лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Услуга аудита налоговых обязательств пользуется наибольшим спросом у крупных компаний, ведущих бизнес в разных сферах, с разветвленной сетью филиалов, где большой объем документооборота ведет к возникновению ошибок. Средний и малый бизнес также пользуются налоговым аудитом с целью оптимизации системы отчислений. Налоговый аудит важно проводить вовремя.

Аудит по налогам

Аудит по налогам с целью составление аудиторского заключения по налогам осуществляется аудиторской организацией.

Правила проведения аудита по налогам и предоставления аудиторского заключения по налогам утверждены Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 30 апреля 2015 года № 293.

Аудит по налогам - аудит по вопросу правильности исчисления и уплаты по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений, проводимый аудиторской организацией с соблюдением условий, установленных настоящими Правилами.

Аудит по налогам осуществляется по инициативе аудируемого субъекта на основе договора о проведении аудита по налогам, заключенного с аудиторской организацией.

Аудит по налогам осуществляется за период, в течение которого не проводилась комплексная налоговая проверка в отношении аудируемого субъекта, в пределах срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового кодекса.

Составление аудиторского заключения по налогам

По результатам аудита по налогам составляется аудиторское заключение по налогам.

Аудиторское заключение подписывается аудитором - исполнителем с указанием номера и даты выдачи квалификационного свидетельства, утверждается подписью руководителя аудиторской организации.

К аудиторскому заключению прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные аудитором, и другие материалы, по которым выявлены расхождения в ходе аудита по налогам.

Аудиторское заключение составляется в трех экземплярах.

Один экземпляр аудиторского заключения, в течение трех рабочих дней со дня его составления, аудиторская организация вручает аудируемому субъекту.

Второй экземпляр аудиторского заключения остается у аудиторской организации.

Третий экземпляр аудиторского заключения направляется в орган государственных доходов по месту нахождения аудируемого субъекта в соответствии с пунктами 12 и 13 настоящих Правил.

Положения Налогового Кодекса

С 1 января 2020 года вводится в действие пункт 6 статьи 140 Налогового Кодекса, которая утверждает, что в случае назначения комплексной проверки, тематической проверки по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет при определении проверяемого периода не включается налоговый период, охваченный аудитом по налогам.

Правда, положения пункта 6 статьи 140 НК РК не будут распространяться на налоговые проверки, указанные в подпунктах 2) - 24) пункта 1 статьи 142, подпунктах 2) - 12) пункта 3 статьи 145 Налогового Кодекса, а также в отношении налогоплательщиков, подлежащих налоговому мониторингу, недропользователей, налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности по производству и обороту отдельных видов подакцизной продукции, биотоплива.

Внутренний аудит по налогам

Многие крупные предприятия предпочитают создавать собственные службы и отделы внутреннего налогового аудита по вопросам налогообложения.

Цель внутреннего налогового аудита — это проверка учетной документации на предмет ее соответствия налоговому законодательству. Специалисты, осуществляющие аудит налогообложения, проверяют бухгалтерскую отчетность и выявляют в ней какие-либо неточности, которые противоречат закону. Эти неточности могут возникнуть не только по причине недостаточного профессионализма бухгалтеров, но и из-за частых изменений в законодательстве.

Внутренний налоговый аудит проводится на основании Приказ о проведении внутреннего налогового аудита.

Приказ о проведении внутреннего налогового аудита — внутренний документ, который составляется руководителем компании и устанавливает:

даты проведения аудита;

группы внутренних аудиторов и специалистов, ответственных за его проведение;

предоставление условий для проведения внутреннего аудита;

контроль за проведение аудиторской проверки.

Основные характеристики налогового аудита

Основной целью налогового аудита является получение необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией.

В рамках налогового аудита могут быть поставлены и более узкие цели, например, подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по отдельному налогу и т.д.

Проверяемый период может составлять любой период времени: 1,2,3 года, квартал, полугодие.

Виды налогового аудита

Исходя из целей и объемов проведения налогового аудита, он делится на три вида: комплексный, тематический и структурный.

1. Комплексный аудит, предполагает проверку уплаты всех налогов организации.

2. Тематический аудит, предполагает проверку отдельных налогов.

3. Структурный аудит, предполагает проверку правильности уплаты налогов структурными подразделениями организации. В соответствии с Налоговым кодексом, если организации имеет структурные подразделения или объекты недвижимости, расположенные вне места нахождения головной организации, то она обязана встать на налоговый учет и уплачивать соответствующие налоги не только по месту своей регистрации, но и по месту нахождения каждого структурного подразделения, и месту нахождения каждого объекта недвижимости.

Этапы налогового аудита

Не зависимо от вида налогового аудита, процесс его проведения включает в себя три основных этапа:

1. Начальный этап, включающий в себя предварительную оценку существующей системы налогообложения аудируемой организации.

2. Основной этап - проверка правильности исчисления и уплаты налогов в бюджет.

3. Заключительный этап - оформление результатов налогового аудита

Содержание этапов

1. Начальный или ознакомительный этап аудита.

На первом этапе аудитор должен определить степень соответствия принятого порядка налогообложения действующему законодательству, выявить степень налоговых рисков, потенциальных налоговых нарушений.

На этом этапе аудита аудиторы выполняют следующие действия:

-изучают специфику бизнеса клиента, виды его деятельности;

- устанавливают виды налогов, требующие наибольшего внимания при проверке;

- изучают функции служб, ответственных за исчисление и уплату налогов, ведение налогового учета;

-анализируют учетную политику организации, оценивают причины несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета;

-знакомятся с материалами прошлых аудиторских и налоговых проверок, с актами сверок расчетов по налогам и сборам.

2. Основной этап.

На основном этапе устанавливается правильность исполнения организацией обязательств перед бюджетом. Основываясь на нормах налогового законодательства, аудиторы проверяют правильность расчета налогов, своевременность платежей в бюджет.

Для разных типов организаций, систем налогообложения аудиторская организация разрабатывает методику налогового аудита.

Методика аудита отдельных налогов, уплачиваемых организацией, может включать:

1) определение целей и задач налогового аудита;

2) установление перечня основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов;

3) определение объектов аудита;

4) разработка плана и программы аудиторской проверки;

5) определение источников информации, необходимых для сбора аудиторских доказательств в процессе аудита;

6) определение перечня рабочих документов аудитора;

7) анализ классификатора возможных нарушений и типичных ошибок.

Разработка плана и программы аудита.

Для успешного планирования налогового аудита необходимо:

- оценить аудиторские риски и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки (определить наиболее значимые налоги);

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке правильности расчета налогов и исполнения обязательств перед бюджетом, которая будет служить средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением запланированной работы.

Общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и утверждены в установленном порядке.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах должны быть отражены все важные моменты проверки, по которым аудитору необходимо выразить свое профессиональное суждение, сделать выводы.

3. Заключительный этап

Заключительным этапом налогового аудита является подготовка и представление руководству аудируемой компании предусмотренного договором отчета или заключения, в котором указываются все выявленные нарушения, даются рекомендации по исправлению ошибок, оптимизации налогообложения. Форма представления результатов налогового аудита может быть различной.

Результатом оказания услуг по налоговому аудиту могут быть:

- отчет с указанием выявленных наруше¬ний норм налогового законодательства;

- практические рекомендации по устранению негативных последст¬вий, выявленных нарушений налогового законодатель¬ства;

- разработка рекомендаций по совершенствованию регистров бух¬галтерского и налогового учета;

- разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание оптимальной системы налогового планирования;

- расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирова¬ния, той или иной оптимизационной модели и др.

Налоговый аудит и налоговое консультирование

Следует разделять налоговый аудит и сопутствующие налоговому аудиту услуги в области налогового консультирования.

Налоговый аудит – это проверка правильности уплаты налогов, осуществляемая аудиторской компанией.

К сопутствующим услугам в области налогового консультирования можно отнести:

- постановку налогового учета;

- разработку оптимальных механизмов начисления налогов;

- выработку рекомендаций по полному и правильному использованию налоговых льгот;

- разработку комплекса мер по снижению налоговых рисков в рамках действующего законодательства;

- предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений и видах деятельности;

- разработку рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у хозяйствующего субъекта;

- разработку предложений по созданию системы внутреннего контроля за правильным исчислением налогов и сборов;

- разработку предложений по адаптации действующей системы налогового учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;

- налоговое планирование и оптимизацию налогообложения;

- налоговое сопровождение в виде текущего консультирования по вопросам применения норм налогового законодательства.

Пример 1. Аудит корпоративного подоходного налога

Основными задачами аудита КПН является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования налоговой базы;

- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет КПН.

В качестве источников информации для проверки расчетов по КПН и используют следующие документы:

- первичные документы и регистры бухгалтерского учета;

- бухгалтерские справки, расчеты и иные сведения;

- договоры с контрагентами;

- протоколы решений собраний учредителей, акционеров;

- учетная политика организации в целях налогообложения и бухгалтерского учета;

- бухгалтерская отчетность;

-регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по КПН.

Основными задачами аудита по КПН являются:

- оценка состояния бухгалтерского учета расчетов по КПН;

- правильность определения объекта налогообложения по КПН;

- правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и отнесения расходов на вычеты;

-проверка формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

- контроль за отражением налогооблагаемых показателей в аналитических регистрах налогового учета;

- проверка отражения налоговых обязательств перед бюджетом в налоговой отчетности;

-проверка полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Типичными нарушениями, выявляемыми при аудите КПН, могут быть:

- несоответствие отдельных положений учетной политики требованиям Налогового кодекса, неправильное использование принципов налогового учета, законодательных актов при расчете КПН;

- использование форм и методов учета, не предусмотренных учетной политикой организации;

- неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, влияющих на расчет КПН;

- отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;

- неполное или несвоевременное отражение в налоговом учете полученных доходов;

- неправильное определение налогооблагаемой базы;

- неполное заполнение всех обязательных разделов декларации;

- нарушение сроков предоставления декларации в налоговые органы;

- несвоевременная уплата КПН.

Непреднамеренные ошибки - это:

- ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения значительно возрастает в условиях постоянного изменения налогового законодательства);

-ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

-неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

-неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

-арифметические ошибки, описки, пропуски при расчете базы по КПН;

-ошибки автоматизированной системы учета, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу, так и непосредственно при использовании, обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

-неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

-неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Преднамеренные нарушения – это ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод в том числе:

-умышленное занижение налогооблагаемой прибыли;

- сокрытие полученных доходов;

- необоснованное завышение расходов;

- использование притворных сделок и т п.