Облагается ли резерв на переоценку корпоративным подоходным налогом?

В соответствии с пунктом 4.20 Концептуальных основ финансовой отчетности по МСФО собственный капитал определяется как остаточная доля, и он может быть разделен на определенные подклассы в бухгалтерском балансе, например:

- уставный капитал;

- нераспределенная прибыль;

- резервы, представляющие собой перераспределение нераспределенной прибыли;

- резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Переоценка активов и пересчет обязательств приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала. Хотя подобное увеличение или уменьшение удовлетворяет определению доходов и расходов, оно не включается в отчет о прибылях и убытках в соответствии с концепцией поддержания величины капитала. Вместо этого такие статьи включаются в состав собственного капитала в качестве резервов по переоценке, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Согласно подпункту 9) пункта 1 статьи 225 Налогового Кодекса РК, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:

если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.

Таким образом, резерв на переоценку не является объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением и не отражается в налоговом учете.

Другими словами, резерв на переоценку не является в целях бухгалтерского учета, ни активом, ни обязательством, а является элементом собственного капитала. Поэтому он не может быть объектом налогообложения.