Покупка и продажа ценных бумаг у нерезидента - налоги

Вопрос

Физлица и юрлица резиденты и нерезиденты РК являются инвесторами и для целей покупки/продажи ценных бумаг обращаются к ЮЛ резиденту РК-брокеру (KZ Брокер).

KZ Брокер обращается с заявкой к Компании Участнику МФЦА (Торговая платформа), который имеет платформу по купле-продаже ценных бумаг и обладает сведениями о потенциальных лицах, желающих купить или продать такие ценные бумаги.

Торговая платформа с целью исполнения заявки KZ Брокера обращается к другому иностранному брокеру ЮЛ/ФЛ для поиска и покупки/продажи через Иностранного брокера ценных бумаг.

Иностранный брокер связывается с иностранными торговыми площадками NASDAQ, Гонконгская биржа и т.д. и находит потенциальных покупателей / продавцов ценных бумаг. При этом, покупатели / продавцы могут быть налоговыми резидентами эмитентами (владельцами) разных стран (с СОИДН, не СОИДН, офшор) в т.ч. и казахстанскими резидентами.

Далее оформляется договор купли-продажи ценных бумаг и производится выплата денежных средств продавцу/покупателю резиденту/нерезиденту.

Согласно п.6 статьи 645 НК обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

4) юридическое лицо-резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;

6) физическое лицо - резидента, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса, юридическому лицу - нерезиденту, не зарегистрированному в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

При этом физическое лицо - резидент, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса, в целях реализации части первой настоящего подпункта признается налоговым агентом, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже.

Согласно п. 7 ст. 650 НК лицо, реализующее акции, доли участия, недвижимое имущество, обязано представить покупателю - налоговому агенту копию документа, подтверждающего стоимость приобретения (вклада). В случае непредставления налоговому агенту документа, подтверждающего стоимость приобретения (вклада), обложению подоходным налогом у источника выплаты подлежит стоимость реализации.

Согласно п.1 ст.668 НК, при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, окончательному (фактическому) получателю (владельцу) дохода-нерезиденту через номинального держателя депозитарных расписок налоговый агент имеет право применить сниженную ставку подоходного налога, предусмотренную соответствующим международным договором с государством, резидентом которого является окончательный (фактический) получатель (владелец) такого дохода, при одновременном выполнении следующих условий: ... 1) наличия списка держателей депозитарных расписок, содержащего: 2) наличия документа, подтверждающего резидентство нерезидента, являющегося окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок.

Исходя из изложенного возникают вопросы по признанию налогового агента и применению налоговой конвенции:

1. Кто из указанных лиц является налоговым агентом по доходам резидентов и нерезидентов Сами инвестора, KZ брокер, Компания с торговой платформой ?

2. Будет ли являться физлицо самостоятельным налоговым агентом в соответствии с пп.6) п. 6 ст.645 НК если сделки с ценными бумагами не на фондовой бирже будут проводится по вышеуказанной схеме или налоговыми агентами будут KZ брокер или Компания с торговой платформой ?

3. Кто является покупателем-налоговым агентом согласно п.7 ст. 650 НК сами инвестора, KZ брокер, Компания с торговой платформой ?

4. Кто является налоговым агентом согласно п.1 ст.668 НК сами инвестора, KZ брокер, Компания с торговой платформой ?

5. Кто из вышеуказанных лиц вправе запрашивать, хранить документы (сертификаты налогового резидентства, списки держателей расписок и т.д.), и применять налоговую конвенцию ?

Ответ:

Налоговый агент

На основании подпункта 53) пункта 1 статьи 1 Налогового Кодекса, налоговый агент - индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты, и (или) единого платежа.

Налоги по покупке-продаже акций и ценных бумаг

Существует три вида доходов при покупке-продаже ценных бумаг и акций:

- доход в виде дивидендов;

- доход в вознаграждения по долговым ценным бумагам;

- доход в виде прироста стоимости от продажи акций и ценных бумаг.

Налог с вознаграждения и дивидендов

В тот момент, когда инвестор из Казахстана покупает акции и ценные бумаги ему через определенное время выплачиваются вознаграждения и дивиденды. В этот момент считается, что инвестор из Казахстана получил прибыль и он в этот период должен отчитаться, отразить эту прибыль и оплатить налог.

Налог с прироста стоимости

В соответствии с Налоговым Кодексом сумма прироста стоимости является разница между стоимостью реализации и стоимостью покупки. В Казахстане ставка налога от прироста стоимости для физических лиц составляет 10%.

Покупка на казахстанской бирже

Если казахстанец покупает какие-либо ценные бумаги казахстанской компании на казахстанских биржах, биржах KASE и AIX, то ему не нужно платить никакие налоги и не нужно подавать отчетность.

Если казахстанец покупает какие-либо ценные бумаги иностранной компании на казахстанских биржах, биржах KASE и AIX, то налог будет взиматься в стране, в которой работает эта иностранная компания, и не нужно подавать отчетность.

Покупка через иностранного брокера

Если казахстанец инвестирует в акции и ценные бумаги иностранной компании через иностранного брокера, то все налоги, которые должны быть взяты у источника выплаты будут взяты в иностранной стране, а в Казахстане инвестору из Казахстана необходимо отчитываться и оплачивать налог самостоятельно. Для этого, по итогам календарного года ему необходимо подавать форму 240 – Декларация по форме 240, период подачи Декларации – с 1 января по 31 марта следующего года.

СОИДН

Если инвестор из Казахстана инвестируете в акции и ценные бумаги иностранной компании и получаете оттуда доход, то с одного и того же дохода с инвестора из Казахстана берут налог дважды – в Казахстане и в иностранном государстве. Чтобы избежать этого страны заключают между собой Конвенции или соглашения об избежании такого двойного налогообложения.

Налоги с покупки в оффшорных странах

В Казахстане существует официальный список стран со льготным налогообложением. Туда входят более 20 стран. Налог с вознаграждения, налог с дивидендов и сам налог с прироста стоимости остается неизменным, однако меняется база, с которой считается налог с прироста стоимости, то есть, если при инвестировании через брокера иностранной не оффшорной страны доходом прироста стоимости считалось именно – разница между продажей и покупкой, то при покупке с оффшорной страны налог будет облагаться не с разницы, а со стоимости продажи.

Налог у источника выплаты

Теперь подошли к нашему вопросу. Нас интересует не тогда, когда инвестор из Казахстана получает доход и платит налог, а тогда, когда иностранная компания получает доход, а инвестор из Казахстана за него платит налог, облагаемый у источника выплаты. Такой случай может произойти тогда, когда инвестор из Казахстана купил акцию или ценную бумагу иностранной компании. В этот момент у иностранной компании возникает доход в виде прироста стоимости от продажи акций и ценных бумаг.

В соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 644 Налогового Кодекса Республики Казахстан доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от прироста стоимости при реализации:

находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;

находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;

ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;

акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;

Таким образом, облагаются налогом в Казахстане не все доходы иностранной компании от продажи акции или ценных бумаг, а только если:

ценные бумаги, выпущены резидентом, а также доли участия в уставном капитале юридического лица-резидента, консорциума, расположенного в Республике Казахстан;

акции, выпущены нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан.

Если акции и ценные бумаги выпущены иностранной компанией, и (или) более 50% имущества этой компании не находится в Казахстане, то при продаже таких акций и ценных бумаг у иностранного инвестора не возникает налог на нерезидента в РК.

При этом кто должен выплатить налог, если иностранец продал акции или ценные бумаги казахстанцу, и они соответствуют условиям подпункта 6) пункта 1 статьи 644 Налогового Кодекса РК?

Так, в Налоговом Кодексе есть подпункт 6) пункта 6 статьи 645 следующего содержания:

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

«6) физическое лицо – резидента, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, юридическому лицу – нерезиденту, не зарегистрированному в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

При этом физическое лицо – резидент, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, в целях реализации части первой настоящего подпункта признается налоговым агентом, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже.

Исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов юридического лица – нерезидента производятся в порядке, определенном статьей 650 Налогового кодекса.».

Таким образом, при выплате видов дохода нерезиденту, перечисленных в подпункте 6) части первой пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже, обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты будет возложена также на физическое лицо-резидента, выплачивающее данный доход, и данное физическое лицо-резидент будет признаваться налоговым агентом.

Учитывая вышеизложенное, по таким сделкам с нерезидентом, незарегистрированным на территории РК как внебиржевая сделка по приобретению у нерезидента ценных бумаг эмитента резидента РК; приобретение у нерезидента доли участия в резиденте РК, а также внебиржевая сделка по приобретению у нерезидента ценных бумаг эмитента нерезидента РК физическое лицо-резидент будет признаваться налоговым агентом и на него возлагается обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты.

1. Кто из указанных лиц является налоговым агентом по доходам резидентов и нерезидентов Сами инвестора, KZ брокер, Компания с торговой платформой ?

Ответ:

Налоговым агентом является сам инвестор, так как именно инвестор является конечным получателем акций и ценных бумаг. Брокеру и торговой платформе отдельно платится комиссия.

2. Будет ли являться физлицо самостоятельным налоговым агентом в соответствии с пп.6) п. 6 ст.645 НК если сделки с ценными бумагами не на фондовой бирже будут проводится по вышеуказанной схеме или налоговыми агентами будут KZ брокер или Компания с торговой платформой ?

Ответ:

Физическое лицо будет самостоятельным налоговым агентом.

3. Кто является покупателем-налоговым агентом согласно п.7 ст. 650 НК сами инвестора, KZ брокер, Компания с торговой платформой ?

4. Кто является налоговым агентом согласно п.1 ст.668 НК сами инвестора, KZ брокер, Компания с торговой платформой ?

5. Кто из вышеуказанных лиц вправе запрашивать, хранить документы (сертификаты налогового резидентства, списки держателей расписок и т.д.), и применять налоговую конвенцию ?

Ответ:

Согласно пункту 4 статьи 645 Налогового кодекса в целях данной статьи прирост стоимости при реализации ценных бумаг, долей участия определяется в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса. Из пунктов 7, 8, 10 и 12 статьи 650 Налогового кодекса лицо, реализующее акции, доли участия, недвижимое имущество, обязано представить покупателю - налоговому агенту копию документа, подтверждающего стоимость приобретения (вклада).

В случае непредставления налоговому агенту документа, подтверждающего стоимость приобретения (вклада), обложению подоходным налогом у источника выплаты подлежит стоимость реализации. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на налогового агента, выплачивающего доход.

Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Перечисление суммы подоходного налога в бюджет производится налоговым агентом в сроки, установленные статьей 647 Налогового кодекса. Налоговая отчетность по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидентов, представляется налоговым агентом в сроки, установленные статьями 648 и 657 Налогового кодекса, в налоговый орган по месту его регистрационного учета в Республике Казахстан.

Вывод:

Во всех этих случаях налоговый агентом будет инвестор, который является конечным получателем акций и ценных бумаг. (и согласно п.7 ст. 650 НК, согласно п.1 ст.668 НК). И также именно инвестор должен запрашивать, хранить документы (сертификаты налогового резидентства, списки держателей расписок и т.д.), и применять налоговую конвенцию.