Расчет коэффициента налоговой нагрузки (КНН)

Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 февраля 2018 года № 253 «Об утверждении Правил расчета коэффициента налоговой нагрузки налогоплательщика (налогового агента), за исключением физических лиц, не зарегистрированных в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей и не занимающихся частной практикой».

Вот развернутый разбор расчета коэффициента налоговой нагрузки (КНН) по Правилам № 253 с примерами, вариантами и выводами:

1. Формула расчета:

КНН = (H и ОП / СГД) × 100%,где:

• H и ОП — сумма налогов и других обязательных платежей, за исключением НДС, акцизов и таможенных платежей при импорте.

• СГД — совокупный годовой доход без корректировок по статьям 241 и 287 Налогового кодекса.

2. Пример 1: Юридическое лицо на общеустановленном режиме (ОУР)

Исходные данные:

• СГД за 2024 год: 500 000 000 тенге

• Налоги и обязательные платежи (кроме НДС, акцизов и импортных платежей):

  • КПН: 40 000 000

  • СО: 3 000 000

  • ОПВ: 5 500 000

  • ОПВР: 700 000

  • ОСМС: 1 000 000

  • ВСМС: 500 000

  • ИПН (удержанный): 6 000 000

Расчет:

Сумма налогов и платежей: H и ОП = 40 + 3 + 5,5 + 0,7 + 1 + 0,5 + 6 = 56,7 млн тенге

КНН = (56 700 000 / 500 000 000) × 100% = 11,34%

3. Пример 2: ИП на упрощенной декларации

Исходные данные:

• Доход за год: 30 000 000 тенге

• Уплачено:

  • Единый налог: 900 000 (3%)

  • ОПВ: 1 200 000

  • ОСМС: 200 000

  • ИПН: 300 000

Расчет:

H и ОП = 900 000 + 1 200 000 + 200 000 + 300 000 = 2 600 000

КНН = (2 600 000 / 30 000 000) × 100% = 8,67%

4. Пример 3: Компания с отрицательным НДС

Допустим, по итогам года по НДС образовался отрицательный остаток, НДС в расчет не включается.

Исходные данные:

• СГД: 120 000 000

• Налоги:

  • КПН: 10 000 000

  • СО: 1 200 000

  • ИПН: 2 400 000

  • ОПВ: 2 500 000

  • НДС: -3 000 000 (возврат) — не учитывается

H и ОП = 10 + 1,2 + 2,4 + 2,5 = 16,1 млн

КНН = (16 100 000 / 120 000 000) × 100% = 13,42%

5. Варианты применения и анализа:

• Низкий КНН (например, 2-5%) — может свидетельствовать о:

  • завышенных расходах или заниженном доходе,

  • агрессивной налоговой оптимизации,

  • или упрощенном режиме налогообложения.

• Средний КНН (8-15%) — обычно соответствует нормальной налоговой нагрузке в торговле, IT, общепите, услугах.

• Высокий КНН (>20-30%) — характерен для:

  • сырьевых компаний,

  • финансового сектора,

  • госкомпаний с высоким уровнем удержаний и выплат.

6. Выводы:

• КНН показывает долю налогов в доходе компании.

• Используется для сравнительного анализа — с отраслевым средним значением.

• Налоговые органы могут обратить внимание на слишком низкий КНН.

• Компании могут использовать КНН для внутреннего контроля фискальной нагрузки и аргументации при проверках.

7. Среднеотраслевой КНН:

• Определяется по ОКЭД (до второго знака).

• Учитываются только те компании, у которых СГД > 0 и КНН < 50%.

• Публикуется не позднее 1 января и 1 июля следующего за отчетным года.

Коэффициент налоговой нагрузки (КНН) — один из ключевых индикаторов, используемых налоговыми органами Республики Казахстан при оценке уровня налогового риска компании.

Вот как это работает:

Когда КНН используется при оценке риска

Налоговые органы рассматривают КНН в контексте трехуровневой системы оценки риска, согласно статье 137 Налогового кодекса РК и внутренним алгоритмам Комитета госдоходов (КГД). Уровни:

1. Высокий риск

2. Средний риск

3. Низкий риск

Как КНН влияет на уровень риска:

КНН налогоплательщика	По отношению к среднеотраслевому КНН	Возможная оценка риска
Сильно ниже отраслевого (например, <50% от среднего)	Признак высокого риска	Возможна налоговая проверка, внимание КГД
Ниже, но не критично (например, 70–90% от среднего)	Средний риск	Может быть объектом камерального контроля
На уровне или выше отраслевого	Низкий риск	Обычно не вызывает вопросов

Пример:

• ОКЭД: 62.01 — разработка программного обеспечения

• Среднеотраслевой КНН = 6.5% (по данным КГД)

Компания	КНН	Интерпретация
A	2%	Очень низкий КНН → высокий риск
B	5.5%	Немного ниже → средний риск
C	7%	Выше отраслевого → низкий риск

Нюансы:

• Низкий КНН не всегда означает нарушение, но он триггер для проверки:

  • особенно если есть другие индикаторы риска: убытки, отсутствие налогов, несоответствие численности, оборотов и активов.

• КГД использует систему управления рисками (СУР), в которой КНН — один из весомых параметров.

Что делать, если КНН низкий:

1. Сравните свой КНН со среднеотраслевым.

2. Проверьте обоснованность налоговых вычетов и расходов.

3. Убедитесь, что отражены все обязательные платежи (ИПН, СО, ОПВ, ОСМС и др.).

4. При необходимости — обоснуйте низкий КНН:

   • низкая маржинальность бизнеса,

   • режим налогообложения,

   • наличие налоговых льгот.

№	Наименование	Среднеотраслевоезначение КНН*, %
1	Сельское, лесное и рыбное хозяйство	4,2
2	Горнодобывающая промышленность и разработка карьеров	15,0
3	Обрабатывающая промышленность	6,2
4	Электроснабжение, подача газа, пара и воздушное кондиционирование	5,2
5	Водоснабжение, канализационная система, контроль над сбором и распределением отходов	7,7
6	Строительство	5,1
7	Оптовая и розничная торговля, ремонт автомобилей и мотоциклов	1,9
8	Транспорт и складирование	6,1
9	Услуги по проживанию и питанию	7,8
10	Информация и связь	9,1
11	Финансовая и страховая деятельность	5,0
12	Операции с недвижимым имуществом	7,1
13	Профессиональная, научная и техническая деятельность	12,7
14	Деятельность в области административного и вспомогательного обслуживания	10,5
15	Государственное управление и оборона, обязательное социальное обеспечение	11,8
16	Образование	14,5
17	Здравоохранение и социальные услуги	8,6
18	Искусство, развлечения и отдых	13,0
19	Представление прочих видов услуг	9,0
20	Деятельность домашних хозяйств, нанимающих домашнюю прислугу и производящих товары и услуги для собственного потребления	2,1
21	Деятельность экстерриториальных организаций и органов	44,5

Ежеквартальный обзор уровня налогового риска в Кабинете налогоплательщика  формируется по итогам предыдущего квартала, но на основе данных за последние 12 месяцев (годовой скользящий период).

Какой период используется для оценки риска:

Период, за который формируется обзор	Используемые данные (СГД, налоги и т. д.)
1 квартал (обзор в апреле)	Апрель прошлого года — март текущего года
2 квартал (обзор в июле)	Июль прошлого года — июнь текущего года
3 квартал (обзор в октябре)	Октябрь прошлого года — сентябрь текущего
4 квартал (обзор в январе следующего)	Январь — декабрь прошлого года

На основе чего рассчитывается риск:

1. Коэффициент налоговой нагрузки (КНН) — по последним 12 месяцам.

2. Соотношение налогов к доходам и затратам.

3. Динамика изменения оборотов, расходов, убытков.

4. Соответствие отраслевым значениям (по ОКЭД).

5. Наличие "проблемных" контрагентов (снятых с учета, без ЭЦП, с нулевой отчетностью).

6. Доля зарплат, отчислений и ИПН по работникам.

Где это видно:

• Кабинет налогоплательщика → Анализ налоговых рисков

• Там отображаются:

  • уровень риска (низкий / средний / высокий),

  • основные показатели,

  • причины отклонений (например, КНН ниже отраслевого на 60%).

Вывод:

Риск в квартальном обзоре рассчитывается за последние 12 месяцев на конец отчетного квартала. То есть это не только квартальные данные, а годовой скользящий анализ, обновляемый ежеквартально.

Если хотите, могу помочь вам оценить риски по вашей отчетности или рассчитать, как ваш КНН будет выглядеть для следующего обзора.