Финансовая помощь дочернему предприятию

Для определения финансовой помощи своему дочернему предприятию, на возмездной основе(вознаграждение), следует ориентироваться на положения Гражданского кодекса РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса РК по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Как указано в пункте 3 данной статьи юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности, и такие договоры признаются недействительными с момента их заключения.

Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами РК или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Таким образом, одно юридическое лицо имеет право предоставить заем другому юридическому лицу. Ограничения действуют только на привлечение займов от физических лиц с уплатой вознаграждения по данному займу. К тому же, уплата вознаграждения устанавливается договором займа: если в договоре указано беспроцентный заем, то соответственно, уплата вознаграждения не будет производиться.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 4 статьи 227 Налогового Кодекса доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту) относится к доходу от оказания услуг, который является доходом от реализации.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 226 Налогового Кодекса доход от реализация включается в совокупный годовой доход при исчислении КПН.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового Кодекса, для целей начисления КПН признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Следовательно, доход в виде вознаграждения определяется согласно международных стандартов финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» актив, являющийся правом, обусловленным договором, получить денежные средства от другой организации, является финансовым активом.

Согласно пункту 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», организация признает финансовый актив в своем отчете о финансовом положении тогда и только тогда, когда организация становится стороной по договору.

Когда организация впервые признает финансовый актив, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1.1-4.1.5 и оценить его в соответствии с пунктами 5.1.1-5.1.3МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Как указано в пункте 4.1.2 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

(a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков, и

(b) договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Для целей применения пунктов 4.1.2(b) и 4.1.2A(b):

(а) основная сумма долга - это справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании;

(б) проценты включают в себя только возмещение за временнýю стоимость денег, за кредитный риск в отношении основной суммы долга, остающейся непогашенной в течение определенного периода времени, и за другие обычные риски и затраты, связанные с кредитованием, а также маржу прибыли.

Согласно пункту 5.1.1 МСФО (IFRS) 9, при первоначальном признании организация должна оценивать финансовый актив по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового актива.

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости финансового актива при первоначальном признании, как правило, является цена сделки (т. е. справедливая стоимость переданного возмещения, также см. МСФО (IFRS) 13).

Если организация определяет, что справедливая стоимость при первоначальном признании отличается от цены сделки, организация должна учитывать этот финансовый актив на указанную дату одним из следующих образов:

(a) организация должна признавать разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой сделки в качестве прибыли или убытка;

(b) организация должна отсрочить разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой сделки.

После первоначального признания организация должна оценивать финансовый актив виде займа по амортизированной стоимости.

Как указано в пункте 5.4.1, процентная выручка должна рассчитываться с использованием метода эффективной процентной ставки, что означает применение эффективной процентной ставки к валовой балансовой стоимости финансового актива.

Амортизированная стоимость финансового актива - сумма, в которой оценивается финансовый актив при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки, - разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, и, применительно к финансовым активам, скорректированная с учетом оценочного резерва под убытки.

Эффективная процентная ставка - ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива или финансового обязательства точно до валовой балансовой стоимости финансового актива или до амортизированной стоимости финансового обязательства.

Таким образом, независимо от суммы вознаграждения за выданный заем (пусть то будет беспроцентный заем, или заем с завышенным вознаграждением), согласно МСФО процентный доход должен рассчитываться с использованием метода эффективной ставки. Данный процентный доход будет являться суммой полученного (подлежащего к получению) вознаграждения, который будет включен в СГД.

Следует отметить, что в пункте 5 статьи 227 Налогового кодекса при определении дохода от реализации идет ссылка на законодательство РК о трансфертном ценообразовании. Так же ссылка на законодательство о трансфертном ценообразовании указана в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса при определении размера оборота, облагаемого НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 3 Закона РК «О трансфертном ценообразовании» контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется по международным деловым операциям. То есть контроль ставки вознаграждения по выданному займу будет применен в случае, если дочерняя компания зарегистрирована за пределами РК и осуществляет деятельность за пределами РК. В данном случае, желательно, чтобы в договоре займа была указана ставка вознаграждения. В вашем случае будет применена рыночная ставка вознаграждения и по ней рассчитан доход в виде вознаграждения, который будет включен в СГД и признан оборотом, облагаемым НДС, если местом реализации будет признана РК.

Место реализации определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса, а в Евразийском экономическом союзе - статьи 441 Налогового кодекса. В обоих случаях, местом реализации будет признано место осуществления деятельности материнской компании.